Ce verifică ANAF la o firmă plătitoare de TVA
Inspecția fiscală la o firmă plătitoare de TVA nu e o verificare la întâmplare — are un obiect legal precis și o procedură de selecție bazată pe risc, definite explicit în Codul de procedură fiscală.
Obiectul inspecției fiscale
Codul de procedură fiscală art. 113 alin. (1) definește ce anume verifică organul de inspecție:
„(1) Inspecția fiscală reprezintă activitatea ce are ca obiect verificarea legalității și conformității declarațiilor fiscale, corectitudinii și exactității îndeplinirii obligațiilor în legătură cu stabilirea obligațiilor fiscale de către contribuabil/plătitor, respectării prevederilor legislației fiscale și contabile, verificarea sau stabilirea, după caz, a bazelor de impozitare și a situațiilor de fapt aferente, stabilirea diferențelor de obligații fiscale principale."
Concret, art. 113 alin. (2) listează activitățile pe care le poate face inspectorul, inclusiv cea mai relevantă pentru o firmă de TVA:
„b) verificarea concordanței dintre datele din declarațiile fiscale cu cele din evidența contabilă și fiscală a contribuabilului/plătitorului, inclusiv din fișierul standard de control fiscal;"
Adică D300 (decontul de TVA) se compară punct cu punct cu jurnalele de vânzări/cumpărări, cu evidența contabilă și cu fișierul SAF-T (D406), dacă firma are obligația de a-l depune.
Ce mai poate face organul de inspecție
Din aceeași listă (art. 113 alin. (2)):
- examinează documentele din dosarul fiscal al firmei;
- confruntă declarațiile cu informații din alte surse (nu doar cu propriile evidențe ale firmei);
- verifică locurile unde se desfășoară activitatea sau unde se află bunurile impozabile;
- solicită explicații scrise de la reprezentantul legal;
- stabilește diferențele de bază de impozitare și taxă, în plus sau în minus.
Cum ajunge o firmă să fie selectată pentru control
Selectarea nu e discreționară — Codul de procedură fiscală art. 121 alin. (1) leagă selecția de nivelul de risc:
„[...] În cazul creanțelor fiscale administrate de organul fiscal central, selectarea contribuabililor/plătitorilor pentru efectuarea acțiunii de inspecție fiscală se efectuează la nivelul aparatului central al ANAF, în funcție de nivelul riscului stabilit pe baza analizei de risc."
Analiza de risc are o definiție proprie în lege, la art. 1 pct. 3:
„3. analiza de risc - activitatea efectuată de organul fiscal în scopul identificării riscurilor de neconformare în ceea ce privește îndeplinirea de către contribuabil/plătitor a obligațiilor prevăzute de legislația fiscală, de a le evalua, de a le gestiona, precum și de a le utiliza în scopul efectuării activităților de administrare fiscală;"
Există și o componentă de selecție aleatorie, dar limitată: art. 121 alin. (1^1) permite ANAF să selecteze contribuabili aleatoriu, cu condiția ca procentul acestora să nu depășească 10% din totalul celor selectați pentru inspecție într-un an calendaristic.
Notificarea de conformare — o etapă anterioară controlului
Înainte de a începe efectiv o inspecție, ANAF poate trimite o notificare de conformare, prevăzută la art. 121^1:
„(1) Pentru contribuabilii/plătitorii prezumtivi a fi selectați pentru efectuarea inspecției fiscale, organul de inspecție fiscală transmite acestora, în scris, o notificare de conformare cu privire la riscurile fiscale identificate în scopul reanalizării de către aceștia a situației fiscale și, după caz, de a depune sau de a corecta declarațiile fiscale. (2) [...] în termen de 30 de zile [...] are posibilitatea să depună sau să corecteze declarațiile fiscale."
Practic, o firmă care primește o astfel de notificare are o fereastră de 30 de zile să-și corecteze singură declarațiile înainte ca inspecția să înceapă efectiv.
Ce ar trebui să aibă pregătit o firmă plătitoare de TVA
| Element verificat | Sursă de confruntare |
|---|---|
| Sumele din D300 | Jurnale de vânzări/cumpărări, evidența contabilă |
| Coerența cu SAF-T | Fișierul standard de control fiscal (D406), dacă e obligatoriu |
| Documente justificative | Facturi, contracte, documente de transport |
| Explicații pe operațiuni neclare | Reprezentantul legal sau împuternicitul |
Practic
- Ține jurnalele de TVA și evidența contabilă în concordanță permanentă cu D300 depus — discrepanțele sunt primul lucru verificat.
- Dacă depui SAF-T, verifică periodic coerența lui cu deconturile depuse, nu doar la momentul generării.
- O notificare de conformare nu e o sancțiune — e o ultimă șansă de corecție înainte de inspecție; tratarea ei serios poate evita un control efectiv.