Cum se verifică numerarul în valută la inventariere?
Numerarul în valută se numără fizic, pe fiecare monedă, în ultima zi lucrătoare a exercițiului financiar. Rezultatul se compară cu soldul din registrul de casă în valută și cu soldul contului 5314, exprimat în valută. Abia după ce soldul în valută este confirmat se face reevaluarea în lei la cursul BNR. Diferența de curs nu este o diferență de inventar și nu se amestecă cu plusurile sau lipsurile de casă.
Temeiul
Legea contabilității nr. 82/1991, art. 7 alin. (1) obligă la inventarierea generală a activelor și datoriilor cel puțin o dată în cursul exercițiului financiar.
Normele de inventariere aprobate prin OMFP 2861/2009, pct. 29 alin. (3), stabilesc regula specială pentru casierie: disponibilitățile în lei și în valută din casieria entității se inventariază în ultima zi lucrătoare a exercițiului financiar, după înregistrarea tuturor operațiunilor de încasări și plăți privind exercițiul respectiv, „confruntându-se soldurile din registrul de casă cu monetarul și cu cele din contabilitate”.
Pașii inventarierii
- Închiderea operațiunilor. Toate chitanțele pentru operațiuni în valută și dispozițiile de plată și încasare din ziua respectivă se înregistrează înainte de numărare.
- Monetarul pe valute. Comisia numără separat fiecare valută, pe cupiuri: EUR, USD etc. Monetarul se întocmește distinct pentru fiecare monedă.
- Confruntarea cu registrul de casă în valută. OMFP 2634/2015 prevede formulare distincte pentru registrul de casă în valută (cod 14-4-7/aA și 14-4-7/cA). Soldul în valută din registru trebuie să fie egal cu numărătoarea.
- Confruntarea cu contabilitatea. Soldul în valută din analiticul contului 5314 „Casa în valută” trebuie să corespundă cu registrul.
- Semnarea listelor. Casierul declară pe ultima filă dacă toate valorile au fost inventariate în prezența sa (OMFP 2861/2009, pct. 33).
Reevaluarea după inventariere
OMFP 1802/2014, pct. 304 alin. (3): la finele fiecărei luni, disponibilitățile în valută se evaluează la cursul BNR din ultima zi bancară a lunii. Diferențele se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar (pct. 304 alin. (4)), adică 765 sau 665.
Exemplu numeric
La 31 decembrie, contabilitatea arată în 5314: 1.200 EUR, înregistrați la 5.970 lei. Comisia numără 1.180 EUR. Cursul BNR din ultima zi bancară este, ipotetic, 5,0900 lei/EUR.
Pasul 1 – diferența de inventar, în valută: lipsă de 20 EUR. Se evaluează la cursul la care valuta figura în evidență: 5.970 / 1.200 = 4,975 lei/EUR, deci 99,50 lei. Dacă se impută casierului:
- 4282 = 5314: 99,50 lei
OMFP 1802/2014, pct. 338 alin. (3) încadrează debitele din pagube materiale ca „alte creanțe în legătură cu personalul”.
Pasul 2 – reevaluarea soldului real: 1.180 EUR × 5,0900 = 6.006,20 lei. Soldul contabil după lipsă: 5.970 − 99,50 = 5.870,50 lei. Diferența favorabilă este de 135,70 lei:
- 5314 = 765: 135,70 lei
Dacă s-ar fi constatat un plus, s-ar fi înregistrat 5314 = 758, contul pe care descrierea contului 531 îl indică pentru alte venituri din exploatare încasate prin casă.
Greșeli frecvente
- Reevaluarea se face înaintea numărătorii și ascunde o lipsă reală în diferența de curs.
- Valutele diferite sunt numărate și raportate la un total în lei, fără monetar pe fiecare monedă.
- Registrul de casă în valută nu se completează zilnic, iar soldul lui nu se poate confrunta cu monetarul.
De reținut
- Numerarul în valută se inventariază în ultima zi lucrătoare a exercițiului (OMFP 2861/2009, pct. 29 alin. (3)).
- Comparația se face în valută, pe fiecare monedă: monetar, registru de casă în valută, cont 5314.
- Reevaluarea la cursul BNR din ultima zi bancară se face după stabilirea diferențelor de inventar (OMFP 1802/2014, pct. 304 alin. (3)).
- Lipsa imputată trece prin 4282, iar diferența de curs prin 765 sau 665.