Amenajările de teren se amortizează?
Terenurile, ca regulă, nu se amortizează fiscal — dar investițiile făcute pentru amenajarea lor (drenaje, împrejmuiri, sisteme de irigații, alei etc.) sunt tratate complet diferit.
Temeiul legal
„(3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile: [...] f) amenajările de terenuri; [...] (4) Nu reprezintă active amortizabile: a) terenurile, inclusiv cele împădurite; [...] (12) Amortizarea fiscală se calculează după cum urmează: [...] e) pentru cheltuielile cu investițiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioadă de 10 ani." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 28 alin. (3) lit. f), alin. (4) lit. a) și alin. (12) lit. e) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Din text rezultă o distincție clară pe care contabilitatea trebuie să o respecte:
- Terenul propriu-zis (inclusiv cel împădurit) este exclus expres de la amortizare — valoarea lui rămâne în bilanț neschimbată prin amortizare, indiferent de durata de deținere.
- Amenajările de terenuri — investițiile suplimentare făcute pentru a face terenul utilizabil (nivelări, drenaje, sisteme de irigație, împrejmuiri, alei, spații verzi amenajate) — sunt, prin lege, mijloace fixe amortizabile distincte.
- Metoda de amortizare pentru amenajările de terenuri este fixă: liniară, pe o perioadă de 10 ani — spre deosebire de alte categorii de mijloace fixe, unde contribuabilul poate opta între metoda liniară, degresivă sau accelerată.
- Contabil, terenurile și amenajările de terenuri se țin pe categorii separate, exact pentru a permite acest tratament diferit (OMFP 1802/2014, pct. 193 alin. (1): „Contabilitatea terenurilor se ține pe două categorii: terenuri și amenajări de terenuri").
Ce se greșește în practică
- Se include valoarea amenajărilor de teren în valoarea terenului și se tratează tot ansamblul ca neamortizabil, pierzând astfel o deducere legitimă.
- Se amortizează amenajările de teren după o altă metodă (degresivă sau accelerată) sau pe o altă durată decât cei 10 ani impuși explicit de lege pentru această categorie.
- Se înregistrează investiția în amenajări direct pe cheltuieli, fără capitalizare ca mijloc fix distinct.
Ce face iConta.eu
Am verificat în core/repo_mijloace_fixe.py și core/mijloace_fixe_import_api.py: aplicația reține durata normală de funcționare (dnf_luni) introdusă de contabil pentru fiecare mijloc fix și calculează amortizarea pe baza ei, dar nu are o categorie predefinită „amenajări de terenuri" cu durata fixă de 10 ani și metoda liniară impuse de art. 28 alin. (12) lit. e) — încadrarea corectă a unei investiții ca amenajare de teren, separat de valoarea terenului, și aplicarea duratei legale de 10 ani rămân responsabilitatea contabilului la introducerea datelor.