Amortizarea fondului comercial: se amortizează?

Contabil, fondul comercial se amortizează. Fiscal, nu. OMFP 1802/2014 cere amortizarea fondului comercial tratat ca activ, pe o perioadă de regulă de maximum 5 ani. Codul fiscal îl trece însă explicit printre elementele care nu reprezintă active amortizabile. Rezultatul este o cheltuială care apare în contul de profit și pierdere, dar nu se deduce la calculul impozitului pe profit.

Când apare fondul comercial în situațiile individuale

OMFP 1802/2014, pct. 179 alin. (1): în situațiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoaște numai la transferul tuturor activelor sau al unei părți a acestora, prin cumpărare sau prin fuziune. Transferul trebuie să privească o afacere, adică un ansamblu integrat de activități și active. Fondul comercial generat intern nu se recunoaște ca activ (pct. 149 alin. (1)).

Onorariile de intermediere, consultanță, evaluare și alte costuri legate de dobândirea afacerii nu intră în fondul comercial. Ele se trec pe cheltuieli în perioada în care sunt suportate (pct. 179 alin. (3)).

Regula contabilă de amortizare

OMFP 1802/2014, pct. 183 alin. (1): „În cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ, acesta se amortizează, de regulă, în cadrul unei perioade de maximum 5 ani." Când durata de utilizare nu poate fi estimată credibil, perioada poate depăși 5 ani, dar nu poate depăși 10 ani. Perioada aleasă se explică în notele explicative (pct. 183 alin. (2)). Contul folosit este 2071 „Fond comercial pozitiv".

Regula fiscală

Codul fiscal art. 28 alin. (4) enumeră elementele care „nu reprezintă active amortizabile", iar la lit. c) figurează fondul comercial. Art. 28 alin. (1) permite recuperarea fiscală a costului activelor doar prin amortizarea reglementată de acest articol. Prin urmare, cheltuiala cu amortizarea contabilă a fondului comercial este nedeductibilă și se adaugă înapoi la calculul rezultatului fiscal.

Exemplu

O societate plătitoare de impozit pe profit cumpără o afacere (un magazin cu stocuri, echipamente și clientelă) cu 500.000 lei. Valoarea justă a activelor nete identificabile, stabilită de evaluator, este 380.000 lei. Rezultă un fond comercial de 120.000 lei, amortizat contabil în 5 ani:

• amortizare contabilă anuală: 120.000 / 5 = 24.000 lei (6811 = 2807);
• la impozitul pe profit, cei 24.000 lei sunt cheltuială nedeductibilă;
• la cota de 16% (Codul fiscal art. 17), efectul este de 3.840 lei impozit în plus pe an față de situația în care amortizarea ar fi fost deductibilă.

Pași practici

1. Verificați că achiziția e o afacere în sensul pct. 179 alin. (1), nu o simplă cumpărare de active separate.
2. Obțineți evaluarea valorii juste a activelor și datoriilor preluate (pct. 179 alin. (2)). Fondul comercial se calculează ca diferență față de preț.
3. Trecerea pe cheltuieli a onorariilor de achiziție se face direct, fără capitalizare (pct. 179 alin. (3)).
4. Stabiliți durata de amortizare, 5 ani sau justificat până la 10, și prezentați-o în note.
5. În registrul de evidență fiscală, tratați anual amortizarea ca nedeductibilă.

De reținut

• Contabil: amortizare de regulă în maximum 5 ani, excepțional până la 10 ani (OMFP 1802/2014, pct. 183).
• Fiscal: fondul comercial nu e activ amortizabil (Codul fiscal art. 28 alin. (4) lit. c)), deci amortizarea nu se deduce.
• Costurile de tranzacție sunt cheltuieli ale perioadei, nu parte din fondul comercial.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții