Cum se amortizează sediul social aflat într-un apartament?
Din perspectiva legii citate în acest ghid, un apartament folosit ca sediu social e tratat ca orice construcție — nu există o categorie fiscală separată pentru "sediu social în apartament".
Temeiul legal
"a) în cazul construcțiilor, se aplică metoda de amortizare liniară;" — Codul fiscal, art.28 alin.(5) lit.a
"i^1) pentru un sediu social care nu este utilizat exclusiv în scopul activității economice, situat în clădiri de locuințe sau în clădiri individuale de locuit, din ansambluri rezidențiale definite potrivit prevederilor legale, înregistrate în patrimoniul contribuabilului, amortizarea este deductibilă la nivelul de 50%. În cazul utilizării sediilor sociale, aflate în patrimoniul contribuabilului, în scop personal de către acționari sau asociați, amortizarea fiscală aferentă sediului social nu se deduce la calculul rezultatului fiscal;" — Codul fiscal, art.28 alin.(12) lit.i^1)
Apartamentul, ca imobilizare corporală de tip construcție (cont 212), se amortizează fiscal exclusiv liniar, cu amortizarea începând din luna următoare punerii în funcțiune (alin.12 lit.a), pe durata normală aleasă din plaja legală corespunzătoare tipului de clădire. Dar legea are, totuși, o regulă specifică pentru exact acest caz: dacă sediul social dintr-un apartament (sau o casă individuală dintr-un ansamblu rezidențial) nu e folosit exclusiv pentru activitatea economică, amortizarea fiscală e deductibilă doar la nivelul de 50%. Dacă asociații sau acționarii folosesc sediul social și în scop personal, amortizarea fiscală aferentă nu se deduce deloc.
Ce se greșește în practică
Cea mai frecventă greșeală este deducerea integrală (100%) a amortizării unui apartament-sediu social, fără a verifica dacă spațiul e folosit exclusiv pentru activitatea economică — caz în care legea limitează deducerea la 50%, sau o exclude complet dacă folosința e personală, de către asociați/acționari.
Ce face iConta.eu
Registrul de mijloace fixe tratează apartamentul-sediu social ca orice altă construcție înregistrată pe contul 212 — aplică metoda liniară și calculează amortizarea de la luna următoare PIF. Aplicația nu implementează regula de limitare la 50% (sau la 0%, pentru folosința personală) de la art.28 alin.(12) lit.i^1) — nu există niciun câmp sau mecanism pentru a marca utilizarea exclusivă/mixtă a unei clădiri sau pentru a calcula automat proporția deductibilă. Verificarea condiției de utilizare exclusivă și ajustarea fiscală a cheltuielii cu amortizarea rămân integral în sarcina contabilului.