Asociația care înființează un SRL: ce trebuie să facă cu dividendele primite?
Asociația are două variante, fără o a treia: fie reinvestește dividendele în aceeași societate, fie le folosește pentru realizarea scopului asociației. OG 26/2000, art. 47, prevede: „Dividendele obținute de asociații, fundații și federații din activitățile acestor societăți comerciale, dacă nu se reinvestesc în aceleași societăți comerciale, se folosesc în mod obligatoriu pentru realizarea scopului asociației, fundației sau federației.” Regula e aceeași pentru fundații și federații.
Temeiul
- Asociațiile, fundațiile și federațiile pot înființa societăți comerciale (art. 47, prima teză).
- Dividendele acestor societăți sunt o sursă de venit expres prevăzută (art. 46 alin. (1) lit. c)). Pentru fundații, sursa e preluată prin art. 46 alin. (2).
- Destinația dividendelor e limitată (art. 47, teza a doua).
Cele două destinații permise
1. Reinvestirea în aceeași societate. Reinvestirea trebuie să fie în SRL-ul care a plătit dividendele. Plasarea banilor într-o altă firmă nu intră în această variantă.
2. Folosirea pentru scopul asociației. Cheltuielile finanțate din dividende trebuie să servească scopului din statut, de exemplu programe, proiecte sau funcționarea activității statutare. Distribuirea dividendelor către membrii asociației nu este una dintre destinațiile permise de art. 47.
Impozitul pe dividende, la plată
SRL-ul care plătește dividende unei persoane juridice române reține, declară și plătește impozit pe dividende (Codul fiscal art. 43 alin. (1)). Cota este de 16% pentru dividendele distribuite începând cu 1 ianuarie 2026 (art. 43 alin. (2)).
Scutirea de la art. 43 alin. (4) cere, printre altele, ca beneficiarul să plătească, „fără posibilitatea unei opțiuni sau exceptări, impozit pe profit” (lit. a) pct. (iii)). O asociație beneficiază însă de venituri neimpozabile, potrivit art. 15 alin. (2)-(3) din Codul fiscal. Prin urmare, în mod normal nu îndeplinește această condiție, iar SRL-ul reține 16%.
La asociație, art. 15 alin. (2) lit. f) include printre veniturile neimpozabile „veniturile din dividende, dobânzi, precum și din diferențele de curs valutar aferente disponibilităților și veniturilor neimpozabile”.
Exemplu
SRL-ul S, deținut 100% de asociația A, distribuie în 2026 un dividend brut de 50.000 lei. - S reține 16% x 50.000 = 8.000 lei și îl plătește până la 25 a lunii următoare plății (art. 43 alin. (2)). - A încasează 42.000 lei. - Consiliul director propune, iar adunarea generală hotărăște fie aportarea sumei la S, de exemplu majorarea capitalului social, fie alocarea ei pe programele din statut. - Contabilul urmărește separat folosirea celor 42.000 lei, ca să poată dovedi destinația cerută de art. 47.
Pași practici pentru contabil
- Înregistrează dividendul la valoarea brută și impozitul reținut de SRL, pe baza documentelor primite de la acesta.
- Cere o hotărâre scrisă privind destinația: reinvestire în aceeași societate sau utilizare pentru scop.
- Ține o evidență analitică a cheltuielilor finanțate din dividende.
- Nu confunda dividendele cu veniturile din activitatea economică directă. Aceasta din urmă are regim propriu (art. 48).
De reținut
- Asociațiile și fundațiile pot înființa societăți (OG 26/2000, art. 47).
- Dividendele se reinvestesc în aceeași societate sau se folosesc obligatoriu pentru scopul asociației.
- SRL-ul reține, în principiu, impozit pe dividende de 16% (Codul fiscal art. 43 alin. (2)), pentru că o asociație nu îndeplinește de regulă condiția de scutire de la art. 43 alin. (4) lit. a) pct. (iii).