Bijuteriile vechi din aur pot fi vândute în regimul marjei ca bunuri second-hand?
Depinde de ce vinzi de fapt. O bijuterie veche care încă se poate purta, în starea în care e sau după o reparație, e bun second-hand. Revânzătorul care a cumpărat-o de la o persoană fizică o poate vinde în regimul marjei. Normele Codului fiscal scot însă din categoria bunurilor second-hand obiectele din metale prețioase care și-au pierdut funcția inițială și au păstrat doar valoarea metalului sau a pietrelor.
Diferența are efect direct. În regimul marjei, TVA se calculează doar pe diferența dintre prețul de vânzare și prețul de cumpărare. În afara lui, se aplică regimul obișnuit al livrării de aur ori de deșeuri sau reziduuri din metale prețioase.
Temeiul legal
„bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot fi refolosite în starea în care se află sau după efectuarea unor reparații, altele decât operele de artă, obiectele de colecție sau antichitățile, pietrele prețioase și alte bunuri prevăzute în normele metodologice;” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 312 alin. (1) lit. d) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„h) obiectele vechi care sunt executate din metale prețioase sau și cu pietre prețioase, cum ar fi bijuteriile (clasice și fantezie), obiectele de aurărie și argintărie și toate celelalte obiecte vechi, inclusiv uneltele, integral sau parțial formate din aur, argint, platină, pietre prețioase, indiferent de gradul de puritate a metalelor și pietrelor prețioase, dacă aceste obiecte nu mai sunt apte să îndeplinească funcționalitatea lor inițială și nu au păstrat decât funcționalitățile inerente acestor metale și pietre.” — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul VII, pct. 86 alin. (2) lit. h) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„trebuie avute în vedere toate circumstanțele obiective în care a avut loc revânzarea. În acest sens, pot fi luate în considerare elemente precum: prezentarea obiectelor, metoda de evaluare a valorii respectivelor obiecte și metoda de facturare, respectiv în vrac (brut/greutate) sau per unitate.” — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul VII, pct. 86 alin. (2^1) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Lit. h) se aplică doar când ambele condiții sunt îndeplinite: obiectul nu mai poate servi funcției inițiale și a păstrat doar funcționalitatea metalului sau a pietrei. Alin. (2^1) spune cum se judecă asta în practică:
- Cum e prezentat obiectul. O bijuterie expusă în vitrină, curățată, eventual reparată, ca obiect de purtat, arată că funcția inițială s-a păstrat.
- Cum se stabilește prețul. Un preț pe bucată, după model, stare și manoperă, susține încadrarea ca bun second-hand. Un preț calculat doar după gramaj și titlu indică metal prețios.
- Cum se facturează. O factură pe unitate, cu descrierea obiectului, susține regimul marjei. Facturarea în vrac, la greutate, îl exclude.
Mai trebuie îndeplinită condiția legată de furnizor. Regimul marjei se aplică doar bunurilor cumpărate de la o persoană neimpozabilă sau de la ceilalți furnizori enumerați la art. 312 alin. (2) din Codul fiscal. Aceștia nu au facturat TVA deductibilă.
SC Exemplu SRL, casă de amanet și revânzător, cumpără de la persoane fizice două obiecte din aur.
- Un inel cumpărat cu 1.000 lei e curățat și vândut cu 1.605 lei, pe bucată, ca bijuterie. Se aplică regimul marjei: marja de 605 lei include TVA de 605 × 21 / 121 = 105 lei.
- Un lănțișor rupt, cu închizătoarea lipsă, e vândut cu 2.400 lei unei topitorii, la gram. Nu mai e bun second-hand (pct. 86 alin. (2) lit. h)), deci nu intră în regimul marjei.
Ce se greșește în practică
- Se aplică regimul marjei pe tot stocul de aur cumpărat de la persoane fizice, inclusiv pe cel vândut la topit.
- Se tratează ca bun second-hand orice obiect din aur, fără să se verifice dacă mai are funcția de bijuterie.
- Se vinde „la gram” și se pretinde totuși regimul marjei. Metoda de facturare e unul dintre criteriile din norme.
- Se confundă bijuteriile vechi cu aurul de investiții sau cu aurul sub formă de bare și lingouri. Acestea sunt excluse separat, la pct. 86 alin. (2) lit. a) și b).
Ce face iConta.eu
iConta.eu are operațiunea „Vânzare regim marjă (second-hand)”. Introduci prețul de vânzare, prețul de cumpărare și cota de TVA, iar aplicația calculează TVA pe marjă prin procedeul sutei mărite și generează nota contabilă ca ciornă. Dacă un obiect din aur se încadrează sau nu la bunuri second-hand, după criteriile din pct. 86 alin. (2^1), decide contabilul. Aplicația nu face această încadrare.