Ce autofactură emite revânzătorul de bunuri second-hand care cumpără de la persoane fizice?
O persoană fizică ce îți vinde un bun folosit nu emite factură, pentru că nu e obligată. Revânzătorul care aplică regimul marjei trebuie să documenteze totuși achiziția. Normele Codului fiscal îi cer să emită el însuși o factură, prin autofacturare, către fiecare furnizor de acest fel.
Autofactura nu e o formalitate de arhivă. Pe ea se sprijină prețul de cumpărare din calculul marjei. Fără ea, marja, și deci TVA colectată, nu se pot justifica la control.
Temeiul legal
„d) va emite o factură prin autofacturare către fiecare furnizor de la care achiziționează bunuri supuse regimului special și care nu este obligat să emită o factură. Factura emisă prin autofacturare trebuie să cuprindă următoarele informații: 1. numărul de ordine și data emiterii facturii; […] 2. data achiziției și numărul cu care a fost înregistrată în jurnalul special de cumpărări prevăzut la lit. a) sau data primirii bunurilor; […] 3. numele și adresa părților; […] 4. codul de înregistrare în scopuri de TVA al persoanei impozabile revânzătoare; […] 5. descrierea și cantitatea de bunuri cumpărate sau primite; […] 6. prețul de cumpărare, care se înscrie în factură la momentul cumpărării pentru bunurile în regim de consignație.” — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul VII, pct. 86 alin. (6) lit. d) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„În condițiile stabilite prin normele metodologice, persoana impozabilă revânzătoare care aplică regimul special trebuie să îndeplinească următoarele obligații: a) să stabilească taxa colectată în cadrul regimului special pentru fiecare perioadă fiscală în care trebuie să depună decontul de taxă, conform art. 322 și 323 ; […] b) să țină evidența operațiunilor pentru care se aplică regimul special.” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 312 alin. (13) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Cui se emite. Fiecărui furnizor care nu e obligat să factureze, de regulă persoane fizice care își vând bunurile personale. Dacă furnizorul emite el factură, de exemplu o întreprindere mică sau alt revânzător în regim special, nu se mai face autofactură.
- Ce conține. Cele șase elemente din norme: numărul și data autofacturii, data achiziției și numărul din jurnalul special de cumpărări (sau data primirii bunurilor), numele și adresa părților, codul de TVA al revânzătorului, descrierea și cantitatea bunurilor, prețul de cumpărare.
- Fără TVA. Autofactura nu înscrie taxă. Revânzătorul nu are drept de deducere pentru bunurile vândute în regimul marjei (art. 312 alin. (6) din Codul fiscal).
- Legătura cu evidența. Numărul autofacturii leagă achiziția de jurnalul special de cumpărări (pct. 86 alin. (6) lit. a)). Acolo se înscriu toate bunurile supuse regimului special.
Pentru bunurile primite în consignație, norma cere ca prețul de cumpărare să se înscrie în factură la momentul cumpărării, nu la simpla primire a bunului.
SC Exemplu SRL, anticariat, cumpără pe 5 martie de la o persoană fizică trei fotolii vechi, cu 1.500 lei în total. Emite autofactura nr. 12 din 5 martie cu:
- data achiziției, 5 martie, și numărul de înregistrare 34 din jurnalul special de cumpărări;
- numele și adresa vânzătorului persoană fizică, respectiv ale SC Exemplu SRL;
- codul de TVA al SC Exemplu SRL;
- descrierea „fotoliu tapițat, lemn masiv”, cantitatea 3 bucăți, prețul de cumpărare 1.500 lei, fără TVA.
La revânzarea unui fotoliu cu 800 lei, prețul de cumpărare de 500 lei rezultă din autofactură, iar marja este de 300 lei.
Ce se greșește în practică
- Se emite un singur borderou lunar pentru toți vânzătorii persoane fizice. Norma cere factură către fiecare furnizor.
- Pe autofactură nu se trece numărul de înregistrare din jurnalul special de cumpărări. Legătura cu evidența marjei se pierde.
- Pe autofactură se trece TVA. Achiziția în regim special nu dă drept de deducere.
- Se emite autofactură și când furnizorul a emis deja factură. Dubla documentare dublează și costul în calculul marjei.
Ce face iConta.eu
iConta.eu are operațiunea „Vânzare regim marjă (second-hand)”, care calculează TVA pe marjă din prețurile de vânzare și de cumpărare introduse. Nota contabilă se generează ca ciornă. Aplicația nu are, în acest moment, un formular dedicat de autofactură pentru achizițiile de la persoane fizice în regim special. Documentul îl emite contabilul sau firma, după elementele din norme.