Cum se calculează ajustarea TVA la scoaterea din patrimoniu
Când un mijloc fix pentru care s-a dedus TVA la achiziție este scos din patrimoniu înainte de finalul perioadei de ajustare, firma nu păstrează întotdeauna toată taxa dedusă inițial — pentru unele situații legea cere ajustarea (restituirea) TVA aferente perioadei rămase. Casarea propriu-zisă face însă excepție: art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 4 o exclude expres de la ajustare.
Temeiul legal
„(2) Taxa deductibilă aferentă bunurilor de capital [...] se ajustează, în situațiile prevăzute la alin. (4) lit. a)-d): a) pe o perioadă de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziționate sau fabricate, altele decât cele prevăzute la lit. b); b) pe o perioadă de 20 de ani, pentru construcția sau achiziția unui bun imobil, precum și pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil [...]. (4) Ajustarea taxei deductibile [...] se efectuează: [...] d) în situația în care bunul de capital își încetează existența, cu următoarele excepții: [...] 4. în cazul casării unui bun de capital; (5) [...] d) pentru cazurile prevăzute la alin. (4) lit. d), ajustarea se efectuează în perioada fiscală în care intervine evenimentul care generează ajustarea și se realizează pentru toată taxa aferentă perioadei rămase din perioada de ajustare, incluzând anul în care apare obligația ajustării." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 305 alin. (2), (4) lit. d) pct. 4 și alin. (5) lit. d) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Mecanismul de calcul care rezultă din text:
- Perioada de ajustare depinde de tipul bunului: 5 ani pentru bunuri de capital mobile (echipamente, utilaje, mijloace de transport), 20 de ani pentru bunuri imobile (construcții, achiziții/transformări/modernizări de clădiri).
- Casarea unui bun de capital este EXCEPTATĂ de la ajustare — art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 4 enumeră casarea printre excepțiile de la ajustarea taxei la încetarea existenței bunului, deci casarea în condițiile legii NU generează obligația de restituire a TVA deduse. Ajustarea integrală, dintr-o dată, pentru toți anii rămași din perioada de ajustare (alin. (5) lit. d)) se aplică celorlalte situații de la alin. (4) lit. d) care NU sunt exceptate — de exemplu, o scoatere din patrimoniu care nu e nici livrare taxabilă, nici casare, nici pierdere/distrugere/furt dovedit.
- Excepțiile care NU declanșează ajustare: bunul face obiectul unei livrări impozabile (inclusiv livrare către sine, pentru care taxa e deja colectată), bunul e pierdut/distrus/furat cu dovadă corespunzătoare (pentru furt, act al organelor judiciare), sau intră sub incidența art. 270 alin. (8) — situații care, în esență, arată că bunul rămâne în sfera economică taxabilă sau că pierderea nu e imputabilă firmei.
- Momentul ajustării e evenimentul, nu sfârșitul anului — ajustarea se face în perioada fiscală în care are loc efectiv casarea, nu se amână la regularizarea de final de an.
Ce se greșește în practică
- Se ajustează TVA la casarea unui bun de capital, deși art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 4 enumeră casarea printre excepțiile de la ajustare — casarea în condițiile legii nu generează obligație de ajustare.
- Se ajustează TVA la casarea unui bun distrus dintr-un incendiu sau furat, fără să se verifice întâi dacă situația se încadrează în excepțiile de la alin. (4) lit. d) pct. 2 — pierderea documentată corespunzător (acte ale organelor judiciare, în cazul furtului) scutește de ajustare.
- Se confundă perioada de ajustare a unui echipament (5 ani) cu cea a unei clădiri (20 de ani), aplicând greșit numărul de ani rămași la calculul sumei de restituit.
- Se amână înregistrarea ajustării până la finalul anului fiscal, deși obligația ia naștere în perioada fiscală în care are loc efectiv casarea.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu are în core/d300.py rânduri dedicate ajustărilor conform art. 304 (regularizări) și art. 305 (ajustări bunuri de capital) din Codul fiscal, incluse în totalurile decontului. Aceste rânduri se declară manual — aplicația nu calculează automat perioada de ajustare rămasă (5 sau 20 de ani, în funcție de tipul bunului) și nu determină singură suma de ajustat la casarea unui mijloc fix. Contabilul trebuie să identifice bunul, perioada de ajustare aplicabilă și anii rămași, apoi să introducă manual valoarea de ajustat în decontul de TVA.