Cum se calculează venitul PFA pentru încasări prin card?
Pentru un PFA care își determină venitul în sistem real, încasarea prin card nu are un regim separat. Este o încasare prin cont bancar și intră în venitul brut al anului în care a fost încasată. Problemele practice țin de comisionul reținut de bancă și de riscul de a înregistra aceeași sumă de două ori.
Regula: se impozitează suma încasată
Codul fiscal art. 68 alin. (1) stabilește venitul net ca diferență între venitul brut și cheltuielile deductibile. Potrivit art. 68 alin. (2) lit. a), venitul brut cuprinde „sumele încasate și echivalentul în lei al veniturilor în natură din desfășurarea activității”.
Plata făcută de client cu cardul este o astfel de sumă încasată. Contează încasarea efectivă, nu emiterea documentului.
Unde se înregistrează
OMFP 170/2015 (contabilitatea în partidă simplă) prevede că în Registrul-jurnal de încasări și plăți se înregistrează „atât operațiunile în numerar, cât și cele efectuate prin contul curent de la bancă, la valoarea prevăzută în documentele justificative”. Registrul are coloane separate pentru „Numerar” și „Bancă”. Încasările prin card merg în coloana „Bancă”.
Când PFA-ul folosește casă de marcat, același ordin precizează că documentul pe baza căruia se înregistrează încasările zilnice este raportul fiscal de închidere zilnică. Raportul Z include și bonurile plătite cu cardul. Dacă înregistrezi încasările zilnice din raportul Z, nu le mai înregistra încă o dată ca venit la creditarea contului bancar.
Comisionul băncii nu micșorează venitul brut
Art. 68 alin. (2) nu prevede scăderea comisionului procesatorului din suma încasată. Legea prevede o asemenea excludere doar pentru un caz anume. Codul fiscal art. 68^3 alin. (3), aplicabil veniturilor din servicii de cazare, exclude din venitul brut comisionul reținut de platformele de intermediere. Pentru restul activităților independente nu există o regulă echivalentă.
Ca urmare: - venitul brut este valoarea plătită de client, conform bonului sau facturii; - comisionul este o cheltuială separată. Este deductibilă dacă îndeplinește condițiile generale din art. 68 alin. (4): lit. a) să fie efectuată în cadrul activității și justificată prin documente, lit. b) să fie cuprinsă în cheltuielile anului în care a fost plătită.
Documentul justificativ pentru comision este decontul sau extrasul de la banca acceptantă, în care comisionul apare distinct.
Exemplu numeric
În martie 2026, un PFA în sistem real emite bonuri plătite cu cardul în valoare de 10.000 lei. Banca reține un comision de 1,2%, adică 120 lei, și virează în cont 9.880 lei.
- Venit brut înregistrat: 10.000 lei (valoarea din bonuri sau din raportul Z).
- Cheltuială deductibilă cu comisionul: 120 lei, pe baza decontului băncii.
- Efect net asupra venitului: 9.880 lei, adică suma intrată efectiv în cont.
Dacă PFA-ul ar înregistra ca venit doar cei 9.880 lei și ar deduce și comisionul de 120 lei, ar scădea comisionul de două ori.
Dacă PFA-ul este impus la normă de venit
La PFA-ul impus la normă de venit, venitul net se stabilește pe baza normei (Codul fiscal art. 69 alin. (1)), nu pe baza încasărilor. Modul de plată al clienților (card sau numerar) nu schimbă venitul impozabil.
Pași practici
- Descarcă lunar rapoartele de decontare de la banca acceptantă.
- Reconciliază totalul plăților cu cardul din rapoartele Z cu sumele creditate în cont plus comisioanele.
- Înregistrează venitul la valoarea brută, iar comisionul ca plată distinctă.
- Pentru plățile cu cardul de la sfârșitul lui decembrie, decontate în ianuarie, stabilește data încasării după documentul justificativ și aplică același criteriu în fiecare an.
De reținut
- În sistem real, plata cu cardul intră în venitul brut ca sumă încasată (Codul fiscal art. 68 alin. (2) lit. a)).
- Se înregistrează în Registrul-jurnal de încasări și plăți, coloana „Bancă” (OMFP 170/2015).
- Comisionul reținut nu reduce venitul brut. Este cheltuială deductibilă, justificată prin decontul băncii (art. 68 alin. (4)).
- Raportul Z și extrasul bancar reflectă aceeași încasare: înregistreaz-o ca venit o singură dată.