Bunurile trecute din patrimoniul PFA în patrimoniul personal se includ în venitul brut?
Da. Un bun sau un drept poate trece din patrimoniul afacerii PFA în patrimoniul personal al titularului, de exemplu un laptop, un autoturism sau o licență de care titularul nu mai are nevoie în activitate. Fiscal, operațiunea este o înstrăinare. Contravaloarea bunului, la preț de piață sau la valoarea stabilită prin expertiză tehnică, se include în venitul brut al PFA-ului în sistem real.
Contează pentru că operațiunea nu aduce niciun ban în registrul de încasări și plăți, dar crește venitul net anual. Odată cu el crește baza pentru impozit și, după caz, pentru contribuții.
Temeiul legal
„(2) În venitul brut al afacerii se include și suma reprezentând contravaloarea bunurilor și drepturilor din patrimoniul afacerii care trec pe parcursul exercitării activității în patrimoniul personal al contribuabilului, operațiune considerată din punct de vedere fiscal o înstrăinare. Evaluarea acestora se face la prețurile practicate pe piață sau stabilite prin expertiză tehnică." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), Titlul IV, pct. 7 alin. (2) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„în venitul brut al activității care urmează să se transforme/schimbe se include și suma reprezentând contravaloarea bunurilor și drepturilor din patrimoniul afacerii care trec în patrimoniul personal al contribuabilului, la momentul transformării/schimbării activității, operațiune considerată din punct de vedere fiscal o înstrăinare. Evaluarea acestora se face la prețurile practicate pe piață sau stabilite prin expertiză tehnică." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 68 alin. (7^1) lit. c) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„câștigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate într-o activitate independentă, exclusiv contravaloarea bunurilor din patrimoniul personal afectate exercitării activității, rămase la încetarea activității;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 68 alin. (2) lit. c) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- În timpul activității. Normele spun expres că trecerea unui bun din patrimoniul afacerii în cel personal, „pe parcursul exercitării activității", intră în venitul brut ca înstrăinare.
- La schimbarea formei de exercitare. Codul fiscal curent, art. 68 alin. (7^1) lit. c), aplică aceeași regulă bunurilor preluate în patrimoniul personal la momentul transformării sau schimbării activității. Bunurile care merg mai departe în noua formă de exercitare nu se impozitează (lit. a) din același alineat).
- Evaluarea. Se face la preț de piață sau prin expertiză tehnică, nu la valoarea rămasă din registru și nici la zero pentru că bunul e amortizat.
- Ce nu intră aici. Bunurile din patrimoniul personal afectate activității, care rămân la încetarea activității, sunt excluse expres de art. 68 alin. (2) lit. c). Diferența e între bunul care a fost al afacerii (înscris în Registrul-inventar, cu cheltuielile deduse) și bunul personal doar folosit în activitate.
- Patrimoniul afacerii. Normele (pct. 7 alin. (8)) precizează că toate bunurile, drepturile și obligațiile aferente activității se înscriu în Registrul-inventar și formează patrimoniul afacerii. De acolo se vede ce bun „iese".
Titularul PFA Exemplu își preia în uz personal laptopul afacerii în iunie 2026. Laptopul e înscris în Registrul-inventar. Prețul de piață al unui laptop similar la data preluării este de 2.500 lei.
- Venit brut suplimentar pe 2026: 2.500 lei, fără încasare în registru.
- Venitul se declară în declarația unică pentru anul 2026, alături de celelalte venituri ale activității.
Ce se greșește în practică
- Bunul e scos din Registrul-inventar fără nicio consecință fiscală, pe motiv că „nu s-a vândut nimic". Legea tratează preluarea ca înstrăinare.
- Se folosește valoarea rămasă neamortizată sau valoarea zero în locul prețului de piață ori al expertizei.
- Se aplică regula și bunurilor personale doar afectate activității, deși acestea sunt excluse la încetare de art. 68 alin. (2) lit. c).
- La schimbarea formei de exercitare se impozitează toate bunurile transferate, deși se impozitează doar cele care trec în patrimoniul personal (art. 68 alin. (7^1)).
Ce face iConta.eu
Pentru PFA, II și IF în partidă simplă, iConta.eu ține registrul de încasări și plăți, calculează venitul net, CAS și CASS în Fișa D212 și produce registrul-inventar cu mijloacele fixe la valoarea rămasă. Registrul lucrează pe încasări și plăți. O preluare în patrimoniul personal nu generează automat venit brut, iar aplicația nu stabilește prețul de piață al bunului. Valoarea și includerea ei în venitul anual rămân decizia contabilului, pe baza evaluării.