Încasarea unui împrumut intră în venitul brut al PFA?
Nu. Un PFA care determină venitul net în sistem real nu include în venitul brut banii primiți cu titlu de împrumut. Codul fiscal art. 68 alin. (3) lit. b) prevede expres că nu sunt considerate venituri brute „sumele primite sub formă de credite bancare sau de împrumuturi de la persoane fizice sau juridice”.
De ce nu e venit
Venitul brut, conform art. 68 alin. (2) lit. a), cuprinde „sumele încasate și echivalentul în lei al veniturilor în natură din desfășurarea activității”. Un împrumut nu provine din activitate. Este o sumă care trebuie restituită. Intrarea banilor în contul PFA nu schimbă natura operațiunii.
În aceeași listă de la alin. (3), legea exclude din venitul brut și: - aporturile în numerar sau în natură făcute la începerea activității sau în cursul ei (lit. a)); - sumele primite ca despăgubiri (lit. c)); - sponsorizările, mecenatul și donațiile primite conform legii (lit. d)).
Simetria la cheltuieli
Dacă încasarea împrumutului nu este venit, nici restituirea lui nu este cheltuială. Art. 68 alin. (7) lit. g) enumeră printre cheltuielile nedeductibile „ratele aferente creditelor angajate”.
Dobânda este tratată diferit. Pentru împrumuturile de la persoane fizice și juridice, altele decât instituțiile de credit, art. 68 alin. (5) lit. n) permite deducerea dobânzii dacă sunt îndeplinite trei condiții: - împrumutul este folosit în desfășurarea activității; - există un contract încheiat între părți; - dobânda se încadrează în limita dobânzii de referință a BNR, pentru împrumuturile în lei, în vigoare la data restituirii.
Exemplu
În 2026, un PFA în sistem real primește de la un prieten un împrumut de 20.000 lei, pe bază de contract, cu dobândă. Banii îi folosește pentru un echipament. În același an încasează 90.000 lei de la clienți.
- Venit brut: 90.000 lei. Cei 20.000 lei primiți nu se adaugă.
- Rata de capital rambursată, de exemplu 5.000 lei: nu se deduce.
- Dobânda plătită: se deduce numai în limita dobânzii de referință a BNR.
- Echipamentul se recuperează fiscal prin regulile de amortizare, nu prin suma împrumutată.
Ce trebuie documentat
În evidența contabilă în partidă simplă, încasarea trebuie să poată fi identificată clar ca împrumut. La un control, o sumă intrată în cont fără document poate fi tratată ca venit din activitate. Păstrează: - contractul de împrumut, cu suma, dobânda și scadențele; - dovada transferului bancar; - dovezile rambursărilor.
Pentru împrumuturile de la persoane fizice, verifică și regulile privind încasările în numerar. Legea 70/2015, art. 4 alin. (4), în forma dată de OUG 115/2023 (art. LXIV pct. 3), prevede că primirile și restituirile de împrumuturi dintre PFA (ca oricare dintre entitățile de la art. 1 alin. (1)) și persoane fizice se fac numai prin instrumente de plată fără numerar.
De reținut
- Împrumutul primit nu intră în venitul brut al PFA (Codul fiscal art. 68 alin. (3) lit. b)).
- Rambursarea ratelor nu este cheltuială deductibilă (art. 68 alin. (7) lit. g)).
- Dobânda este deductibilă doar în limitele art. 68 alin. (5) lit. n).
- Contractul și transferul bancar dovedesc natura sumei.