Aportul titularului intră în venitul PFA?
Nu. Banii pe care titularul îi aduce din buzunarul propriu în contul sau în casieria PFA-ului nu sunt venit impozabil. Codul fiscal îi exclude expres din venitul brut, iar reglementările de contabilitate în partidă simplă îi tratează ca pe o încasare de altă natură decât venitul din activitate.
Temeiul legal
Codul fiscal art. 68 alin. (3), pentru venitul net determinat în sistem real, prevede: „Nu sunt considerate venituri brute: a) aporturile în numerar sau echivalentul în lei al aporturilor în natură făcute la începerea unei activități sau în cursul desfășurării acesteia". Tot la alin. (3), lit. b) exclude și sumele primite ca împrumuturi sau credite bancare.
OMFP nr. 170/2015 enumeră separat, la încasările din registrul-jurnal de încasări și plăți, „aporturile în numerar şi prin conturi bancare aduse la începerea activității ori în cursul desfăşurării acesteia", distinct de „sumele încasate din desfăşurarea activității". La plăți apar, de asemenea separat, „sumele reprezentând restituirea aporturilor".
Ce înseamnă în practică
- Aportul se înregistrează în registrul-jurnal ca încasare, pentru ca soldul casei sau al băncii să fie corect.
- Nu se preia în totalul venitului brut din activitate și nu se declară ca venit în declarația unică.
- Retragerea ulterioară a banilor de către titular nu este cheltuială deductibilă: art. 68 alin. (7) lit. a) exclude de la deducere „sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale".
- Cheltuielile plătite din banii aduși ca aport rămân deductibile dacă îndeplinesc condițiile generale (efectuate în scopul activității și justificate prin documente, art. 68 alin. (4)). Sursa banilor nu schimbă natura cheltuielii.
Exemplu
Un PFA în sistem real are, în ianuarie, un sold bancar insuficient pentru a cumpăra un laptop de 6.000 lei. Titularul virează 6.000 lei din contul personal în contul PFA și apoi plătește laptopul.
- Încasare în registrul-jurnal: 6.000 lei, cu explicația „aport titular"; nu intră în venitul brut.
- Plata laptopului este tratată fiscal după regulile pentru mijloace fixe sau cheltuieli, după caz, indiferent că banii au venit din aport.
Dacă în martie titularul își retrage cei 6.000 lei, plata se înregistrează ca restituire de aport, fără a fi cheltuială deductibilă.
Atenție la norma de venit
Pentru un PFA impus pe normă de venit, venitul impozabil este norma, nu încasările, așa că aportul nu afectează impozitul. Registrul de încasări și plăți trebuie totuși să reflecte corect mișcarea banilor, dacă este ținut.
Pași practici
- Documentați fiecare aport cu extrasul din care reiese transferul din contul personal al titularului sau cu dispoziția de încasare în casă.
- Folosiți în registrul-jurnal o explicație clară („aport titular"), ca aportul să poată fi exclus ușor din venitul brut.
- La întocmirea declarației unice, scădeți aporturile din totalul încasărilor înainte de a calcula venitul brut.
- Tratați retragerile ca restituiri de aport, nu ca cheltuieli.
De reținut
- Aporturile titularului nu sunt venit brut (Codul fiscal art. 68 alin. (3) lit. a)).
- Se înregistrează ca încasări distincte în registrul-jurnal de încasări și plăți (OMFP nr. 170/2015).
- Retragerile pentru uz personal nu sunt deductibile (art. 68 alin. (7) lit. a)).