Cum se determină venitul net anual dacă PFA-ul își schimbă forma de exercitare în cursul anului?
Un PFA care, de exemplu, devine întreprindere individuală în timpul anului nu închide anul fiscal în ziua schimbării. Venitul net sau pierderea se determină separat pentru fiecare perioadă în care activitatea a fost desfășurată într-o anumită formă. Rezultatele perioadelor se însumează apoi într-un singur venit net anual, sau într-o singură pierdere anuală, declarată pentru anul respectiv.
Practic: două seturi de evidență (până la data schimbării și după), dar un singur rezultat anual în declarație.
Temeiul legal
„(3) În cazul schimbării modalității de exercitare a unei activități și/sau al transformării formei de exercitare a acesteia într-o altă formă, potrivit legislației în materie, în timpul anului, venitul net/pierderea se determină separat pentru fiecare perioadă în care activitatea independentă a fost desfășurată de contribuabil într-o formă de organizare prevăzută de lege. Venitul net anual/Pierderea anuală se determină prin însumarea venitului net/pierderii înregistrat/înregistrate în toate perioadele fiscale din anul fiscal în care a avut loc schimbarea și/sau transformarea formei de exercitare a activității. Venitul net anual/Pierderea anuală se înscrie în declarația privind venitul realizat. Pierderea fiscală înregistrată în anul în care a avut loc schimbarea modalității de exercitare a activității și/sau transformarea formei de exercitare a activității se reportează și se compensează potrivit regulilor de reportare prevăzute la art. 118 din Codul fiscal." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), Titlul IV, pct. 7 alin. (3) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„nu se include în venitul brut al activității care urmează să se transforme/schimbe și nu este supusă impozitării contravaloarea bunurilor și drepturilor, inclusiv creanțele neîncasate care se transferă în patrimoniul afacerii în care s-a transformat/schimbat;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 68 alin. (7^1) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cum se aplică, pas cu pas:
- Perioada 1 (forma veche). Venitul brut și cheltuielile deductibile de la 1 ianuarie până la data schimbării dau venitul net sau pierderea perioadei.
- Perioada 2 (forma nouă). Aceeași regulă, de la data schimbării până la 31 decembrie.
- Rezultatul anual. Se adună algebric rezultatele celor două perioade: un profit și o pierdere se compensează între ele în cadrul aceluiași an.
- Pierderea anuală, dacă iese, se reportează după regulile de la art. 118 din Codul fiscal.
Ce nu intră în venitul perioadei 1: bunurile, drepturile și creanțele neîncasate care trec în patrimoniul noii afaceri nu se impozitează la transfer (art. 68 alin. (7^1) lit. a)). Sumele datorate de vechea formă la data schimbării urmează regulile generale de deducere la entitatea nouă (lit. b) din același alineat). Excepție: bunurile preluate de titular în patrimoniul personal se includ în venitul brut al formei vechi (lit. c)).
„Declarația privind venitul realizat" din norme se completează astăzi în declarația unică (D212) pentru anul în care a avut loc schimbarea.
PFA Exemplu devine întreprindere individuală la 1 iulie 2026.
- Ianuarie–iunie (PFA): venit brut 60.000 lei, cheltuieli deductibile 20.000 lei, venit net 40.000 lei.
- Iulie–decembrie (II): venit brut 30.000 lei, cheltuieli deductibile 38.000 lei, pierdere 8.000 lei.
Venit net anual 2026: 40.000 − 8.000 = 32.000 lei, înscris în declarația unică. Dacă perioada a doua ar fi avut o pierdere mai mare decât venitul primei perioade, diferența ar fi pierdere anuală de reportat conform art. 118.
Ce se greșește în practică
- Se declară doar rezultatul formei noi, ca și cum activitatea ar fi început la data schimbării. Rezultatul perioadei dinaintea schimbării se pierde din declarație.
- Se declară două rezultate separate, fără însumare, deși normele cer un singur venit net anual.
- Se include în venitul primei perioade valoarea bunurilor și a creanțelor transferate în noua formă, deși art. 68 alin. (7^1) lit. a) le scoate din impozitare.
- Se aplică regula și la trecerea activității într-o societate comercială. Normele privesc schimbarea formei de exercitare a activității independente a persoanei fizice. Mutarea activității într-o societate se analizează separat, cu regulile de încetare a activității.
Ce face iConta.eu
Pentru activitățile în partidă simplă, iConta.eu ține registrul de încasări și plăți pe fiecare firmă configurată și calculează venitul net în Fișa D212. Declarația unică se generează din formularul D212. Aplicația nu leagă automat două forme de exercitare consecutive din același an: D212 se generează din firma uneia dintre forme, iar perioada celeilalte se adaugă în lista „Alte venituri”, la categoria „Activități independente (sistem real, din afara registrului)”, cu venitul brut și cheltuielile ei; declarația însumează și calculează contribuțiile pe venitul anual.