Cum se distribuie venitul asocierii când cotele de participare se modifică în cursul anului?
Într-o asociere fără personalitate juridică, venitul net anual se împarte, ca regulă, proporțional cu cotele din contract. Dacă asociații își schimbă cotele în timpul anului, împărțirea nu se face pe cotele de la 31 decembrie. Anul se taie în două. Venitul realizat până la modificare se împarte pe cotele vechi, iar cel realizat după, pe cotele noi.
Cu o singură cotă pe tot anul, o parte din venit ajunge la asociatul greșit. Fiecare asociat preia suma lui în declarația unică, deci eroarea se transmite direct în impozitul și contribuțiile persoanelor fizice.
Temeiul legal
„Venitul/Pierderea anual/anuală realizat(ă) în cadrul asocierii se distribuie asociaților proporțional cu cota procentuală de participare corespunzătoare contribuției, conform contractului de asociere." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 125 alin. (5) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„(6) În cazul modificării cotelor de participare în cursul anului, pentru distribuirea venitului net anual se va proceda astfel: a) se determină un venit net/o pierdere intermediar/ intermediară la sfârșitul lunii în care s-au modificat cotele pe baza venitului brut și a cheltuielilor, astfel cum acestea sunt înregistrate în evidențele contabile; ... b) venitul net/pierderea intermediar/intermediară se alocă fiecărui asociat, în funcție de cotele de participare, până la data modificării acestora; ... c) la sfârșitul anului, din venitul net/pierderea anual/anuală se deduce venitul net/pierderea intermediar/intermediară, iar diferența se alocă asociaților, în funcție de cotele de participare ulterioare modificării acestora; ... d) venitul net/pierderea anual/anuală distribuit/distribuită fiecărui asociat se determină prin însumarea veniturilor nete/pierderilor intermediare determinate potrivit lit. b) și c) ." — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), Titlul IV, pct. 41 alin. (6) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Mecanismul are patru pași:
- Venitul net intermediar se stabilește la sfârșitul lunii în care s-au modificat cotele, din veniturile și cheltuielile înregistrate în evidența asocierii până atunci.
- Partea de dinainte se împarte pe cotele vechi.
- Diferența dintre venitul net anual și cel intermediar se împarte pe cotele noi.
- Totalul pe asociat este suma celor două tranșe. Regula se aplică identic și dacă rezultatul e pierdere.
Condiții de reținut:
- Modificarea cotelor schimbă contractul de asociere. Contractul și orice modificare a lui se înregistrează la organul fiscal în 30 de zile de la încheiere (Codul fiscal art. 125 alin. (2); normele, pct. 41 alin. (2) lit. d)).
- Regula privește asocierile ai căror membri determină venitul în sistem real. Pentru asocierile impuse pe norme de venit sau cote forfetare, veniturile nu se consideră distribuite (art. 125 alin. (10)). Asocierile cu o persoană juridică urmează regulile de la alin. (8)–(9).
- Declarația anuală a asocierii, cu distribuția pe asociați, se depune până în ultima zi a lunii februarie a anului următor (art. 125 alin. (4), în vigoare de la 1 ianuarie 2025). Normele mai indică 15 martie, dar prevalează Codul fiscal.
Asociații A și B au câte 50% la începutul anului. Printr-un act adițional încheiat pe 30 iunie, cotele devin 60% pentru A și 40% pentru B, de la 1 iulie.
- Venitul net intermediar la 30 iunie: 30.000 lei. Se împarte pe cotele vechi: A 15.000 lei, B 15.000 lei.
- Venitul net anual: 90.000 lei. Diferența de 60.000 lei se împarte pe cotele noi: A 36.000 lei, B 24.000 lei.
- Distribuit pe an: A 51.000 lei, B 39.000 lei (total 90.000 lei).
Pe cotele finale (60/40) pentru tot anul, A ar fi primit 54.000 lei și B 36.000 lei, adică o diferență de 3.000 lei față de repartizarea corectă.
Ce se greșește în practică
- Venitul întregului an se împarte pe cotele în vigoare la 31 decembrie.
- Venitul intermediar se estimează pro rata pe luni, în loc să fie determinat din veniturile și cheltuielile înregistrate efectiv până la sfârșitul lunii modificării.
- Actul adițional care schimbă cotele nu se înregistrează la organul fiscal în 30 de zile.
- Declarația anuală a asocierii se depune la 15 martie, după termenul din Codul fiscal.
Ce face iConta.eu
iConta.eu generează declarația D204 a asocierii fără personalitate juridică, validată pe validatorul oficial ANAF, dintr-un formular completat de contabil: datele asocierii, reprezentantul, activitatea și lista asociaților cu cotă și venit repartizat. Aplicația verifică dacă cotele însumează 100% și dacă venitul repartizat pe asociați este egal cu venitul net. Împărțirea pe cele două tranșe, când cotele se schimbă în cursul anului, nu se face automat: sumele pe asociat le calculează contabilul.