Ce se întâmplă cu mijloacele fixe ale PFA-ului care își schimbă forma de exercitare a activității?
Activitatea poate continua, dar schimbându-și forma de exercitare, de exemplu din PFA în întreprindere individuală. În acest caz, mijloacele fixe trec în patrimoniul noii afaceri fără să fie impozitate ca venit al vechii forme. Contează în ce stare de amortizare se află fiecare bun:
- bunurile care mai au valoare de amortizat se înscriu în Registrul-inventar la valoarea rămasă și se amortizează în continuare de la acea valoare;
- bunurile complet amortizate se înscriu la valoarea de piață sau de expertiză, dar nu se mai amortizează și nu devin cheltuială deductibilă.
Temeiul legal
„nu se include în venitul brut al activității care urmează să se transforme/schimbe și nu este supusă impozitării contravaloarea bunurilor și drepturilor, inclusiv creanțele neîncasate care se transferă în patrimoniul afacerii în care s-a transformat/schimbat;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 68 alin. (7^1) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„În cazul bunurilor și al drepturilor amortizabile care trec în patrimoniul altei afaceri prin schimbarea modalității de exercitare a unei activități și/sau transformarea formei de exercitare a acesteia într-o altă formă, potrivit legislației în materie, se aplică următoarele reguli: a) cele cu valoare rămasă de amortizat se înscriu în Registrul-inventar la această valoare, care constituie și bază de calcul al amortizării; […] b) cele complet amortizate se înscriu în Registrul-inventar la valoarea stabilită prin expertiză tehnică sau la prețul practicat pe piață; pentru acestea nu se calculează amortizare și valoarea acestora nu constituie cheltuială deductibilă din veniturile noii activități." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), Titlul IV, pct. 7 alin. (2) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Normele contrazic Codul fiscal curent. Aceeași normă, pct. 7 alin. (2), spune mai sus că în venitul brut al afacerii care se transformă „se include" și contravaloarea bunurilor care trec în noua afacere. Codul fiscal spune contrariul, în art. 68 alin. (7^1) lit. a), introdus ulterior normelor: contravaloarea nu se include în venitul brut și nu se impozitează. Codul fiscal primează. Din normă se aplică în continuare doar regulile de înscriere în Registrul-inventar de la lit. a) și b), care nu contrazic legea.
Pe categorii de bunuri:
- Amortizabile, cu valoare rămasă. Se preiau la valoarea rămasă de amortizat, care devine baza amortizării în noua formă. Noua afacere nu reia amortizarea de la valoarea de intrare inițială.
- Amortizabile, complet amortizate. Se înscriu la valoarea de expertiză sau de piață. Valoarea are rol de evidență: nu se amortizează și nu se deduce.
- Neamortizabile. Normele prevăd înscrierea în Registrul-inventar la valoarea din evidența din care provin. Și această valoare nu constituie cheltuială deductibilă în noua activitate.
- Bunuri preluate în patrimoniul personal. Dacă titularul păstrează personal unele bunuri la momentul schimbării, acestea se includ în venitul brut al vechii forme, ca înstrăinare (art. 68 alin. (7^1) lit. c)).
PFA Exemplu trece în întreprindere individuală la 1 iulie 2026. Are două mijloace fixe:
- un utilaj cumpărat cu 12.000 lei, amortizat până la 30 iunie cu 4.000 lei. Întreprinderea individuală îl înscrie la 8.000 lei, iar amortizarea continuă de la această bază;
- un autoturism complet amortizat, evaluat de un expert la 15.000 lei. Se înscrie la 15.000 lei, fără amortizare și fără cheltuială deductibilă.
Venit brut din transfer, pentru PFA: 0 lei (art. 68 alin. (7^1) lit. a)).
Ce se greșește în practică
- Se include în venitul brut al PFA-ului valoarea bunurilor transferate în noua formă, după fraza din norme, deși Codul fiscal curent exclude expres această impozitare.
- Bunurile se înscriu în noua afacere la valoarea de intrare inițială, iar amortizarea se reia de la zero. Rezultatul e o amortizare dublă.
- Bunurile complet amortizate, reevaluate la piață, se amortizează din nou în noua formă.
- Se confundă bunurile care trec în noua afacere (neimpozitate) cu cele preluate de titular personal (înstrăinare impozabilă).
Ce face iConta.eu
Pentru activitățile în partidă simplă, iConta.eu produce registrul-inventar cu mijloacele fixe la valoarea rămasă, calculată liniar. Registrul de încasări și plăți alimentează Fișa D212. Aplicația nu are o funcție dedicată schimbării formei de exercitare. Preluarea bunurilor în noua formă, cu valoarea rămasă sau cu valoarea de expertiză pentru cele complet amortizate, se face de contabil, pe baza evidenței vechii forme.