Ce fac cu mijloacele fixe ale PFA după încetarea activității?
La închiderea PFA, fiecare mijloc fix din Registrul-inventar trebuie să primească o destinație: vânzare către un terț sau trecere în patrimoniul personal al titularului. Regimul fiscal depinde de proveniența bunului. Un bun cumpărat pentru afacere și ieșit din afacere generează venit brut. Un bun personal, doar afectat activității, rămas la încetare, este exceptat expres de lege.
Ce spune Codul fiscal
Codul fiscal art. 68 alin. (2) lit. c) include în venitul brut al activității independente „câștigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate într-o activitate independentă, exclusiv contravaloarea bunurilor din patrimoniul personal afectate exercitării activității, rămase la încetarea activității”.
Normele metodologice, HG 1/2016 pct. 7 alin. (2), precizează că în venitul brut se include și contravaloarea bunurilor din patrimoniul afacerii care trec în patrimoniul personal al contribuabilului. Operațiunea este considerată fiscal o înstrăinare, iar evaluarea se face la prețurile practicate pe piață sau prin expertiză tehnică. Tot pct. 7 alin. (1) cere includerea în venitul brut și a sumelor încasate după încetarea activității, pe facturi emise și neîncasate până atunci.
Cele trei situații
1. Bunul se vinde înainte de încetare. Prețul încasat intră în venitul brut al PFA, ca venit din vânzarea bunurilor din patrimoniul afacerii (HG 1/2016 pct. 7 alin. (1)).
2. Bunul cumpărat pentru afacere trece la titular. Se evaluează la preț de piață sau prin expertiză, iar valoarea se include în venitul brut (pct. 7 alin. (2)).
3. Bunul personal adus în activitate. Un bun afectat activității din patrimoniul personal, de exemplu autoturismul personal folosit în PFA, rămas la încetare, nu se include în venitul brut (art. 68 alin. (2) lit. c)).
Norma pentru situația 2 vorbește despre trecerea „pe parcursul exercitării activității”, iar excepția din Codul fiscal numește doar bunurile din patrimoniul personal afectate activității. Pentru un bun cumpărat de PFA și rămas la închidere, abordarea prudentă este tratarea ca înstrăinare, cu evaluare documentată.
Exemplu
Un PFA în sistem real a cumpărat în 2024 un echipament de 20.000 lei, amortizat până la închidere în sumă de 12.000 lei. La încetare, titularul îl păstrează. O evaluare la preț de piață stabilește valoarea de 9.000 lei.
- În declarația privind venitul realizat pentru anul încetării, cei 9.000 lei se includ în venitul brut (pct. 7 alin. (2)).
- Amortizarea se oprește la data încetării. Cheltuiala deductibilă rămâne cea calculată până atunci, conform art. 68 alin. (4) lit. d).
- Dacă se vinde unui terț, în venitul brut intră prețul încasat.
Păstrați fișa mijlocului fix cu amortizarea cumulată la data încetării și documentul de evaluare.
PFA plătitor de TVA
Dacă TVA la achiziția bunului a fost dedusă, preluarea lui de către titular pentru scopuri fără legătură cu activitatea economică este asimilată unei livrări cu plată (Codul fiscal art. 270 alin. (4) lit. a)). Se colectează TVA înainte de anularea înregistrării. Normele (HG 1/2016) cer solicitarea anulării înregistrării în scopuri de TVA în termen de 15 zile de la data documentelor care atestă încetarea activității, conform art. 316 alin. (20).
Pași practici
- Inventariați mijloacele fixe la data încetării.
- Stabiliți, pentru fiecare bun, proveniența: cumpărat pentru afacere sau adus din patrimoniul personal.
- Pentru bunurile vândute, emiteți factură sau document de vânzare. Pentru cele preluate, întocmiți un document de evaluare (preț de piață sau expertiză).
- Includeți sumele în declarația privind venitul realizat pentru anul încetării.
- Dacă PFA e plătitor de TVA, colectați taxa la preluarea bunurilor cu TVA dedusă și cereți anularea codului.
De reținut
- Bunurile din patrimoniul afacerii care trec la titular sunt o înstrăinare, evaluată la preț de piață (HG 1/2016 pct. 7 alin. (2)).
- Bunurile personale doar afectate activității, rămase la încetare, nu intră în venitul brut (Codul fiscal art. 68 alin. (2) lit. c)).
- La PFA plătitor de TVA, preluarea bunului cu TVA dedusă este livrare asimilată (art. 270 alin. (4) lit. a)).