Cum se casează medicamentele expirate constatate la inventar?
Un medicament expirat nu mai poate fi valorificat, dar asta nu înseamnă automat că TVA-ul dedus la achiziția lui rămâne câștigat. Legea pune condiția în sarcina contribuabilului: fără dovada distrugerii, expirarea singură nu scutește de ajustarea taxei.
Temeiul legal
CF (Legea 227/2015) art. 304 alin. (2) lit. a): „Nu se ajustează deducerea inițială a taxei în cazul: a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, în condițiile în care aceste situații sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător de persoana impozabilă."
HG 1/2016 (Norme CF) pct. 78 alin. (6) lit. a): „persoana impozabilă realizează o ajustare pozitivă sau, după caz, trebuie să efectueze o ajustare negativă a taxei deductibile în situații precum: a) bunuri lipsă în gestiune din alte cauze decât cele prevăzute la art. 304 alin. (2) din Codul fiscal."
pct. 78 alin. (10): „bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate și pentru care se face dovada distrugerii" — una din situațiile exceptate de la ajustare, listă neexhaustivă.
pct. 78 alin. (12): „Obligația de a demonstra sau confirma în mod corespunzător că bunurile au fost distruse, pierdute sau furate... revine persoanei impozabile."
Ce se întâmplă cu TVA la expirare
Medicamentele expirate intră exact la categoria „stocuri degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate" de la pct. 78 alin. (10) — dar excepția de la ajustare se aplică doar pentru cele pentru care se face dovada distrugerii, nu pentru toate medicamentele expirate constatate la inventar. Simpla trecere a termenului de valabilitate, consemnată într-un proces-verbal de inventariere, nu înlocuiește dovada efectivă de distrugere.
Cu dovadă de distrugere: TVA dedusă la achiziție rămâne câștigată, fără ajustare.
Fără dovadă de distrugere (medicamentul expirat rămâne pe stoc, casat doar scriptic, fără un proces documentat de distrugere efectivă): TVA deductibilă aferentă costului trebuie ajustată prin 635 = 4426.
Descărcarea de gestiune
Indiferent de rezultatul TVA, medicamentul expirat se descarcă din gestiune la valoarea lui contabilă, 60x = 3xx, în momentul constatării casării — operațiune distinctă de ajustarea de taxă.
Ce se greșește în practică
- Se casează medicamentul din gestiune fără niciun document de distrugere efectivă, considerând că expirarea singură e suficientă pentru excepția de la ajustarea TVA.
- Se face ajustarea TVA pe prețul de vânzare al medicamentului, nu pe costul de achiziție pentru care s-a exercitat efectiv deducerea inițială.
- Se amână casarea pentru o perioadă ulterioară, deși expirarea și pierderea calității de a fi valorificat sunt deja constatate la inventar.
Ce face iConta.eu
La înregistrarea unei lipse neimputabile, aplicația descarcă gestiunea la valoarea contabilă (60x = 3xx) și aplică ajustarea TVA deductibile (635 = 4426) pe costul bunului lipsă atunci când distrugerea nu e marcată ca fiind confirmată, respectiv nu aplică nicio ajustare atunci când e marcată ca fiind confirmată. Documentul de distrugere efectivă (proces-verbal de distrugere, cu participarea persoanelor și instituțiilor cerute pentru medicamente) rămâne de întocmit și păstrat separat, în afara aplicației.