Cât din cheltuielile cu locuința de serviciu a unui salariat sunt deductibile la impozitul pe profit?
Cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații ale unei locuințe de serviciu date unui salariat sau administrator sunt deductibile doar în limita suprafeței construite prevăzute de Legea locuinței nr. 114/1996. Practic, se deduce proporția dintre suprafața construită din lege, corespunzătoare numărului de persoane din familie, și suprafața construită totală a locuinței. Restul e cheltuială nedeductibilă.
Atenție la o capcană: normele (HG 1/2016, pct. 15 alin. (2)) spun că suprafața din lege se majorează cu 10%. Majorarea venea din vechea formă a Codului fiscal și a dispărut din art. 25 alin. (3) lit. j) de la 01.01.2024, prin OUG 115/2023. Când normele contrazic Codul fiscal în vigoare, se aplică Codul fiscal, așa că limita se calculează fără majorarea de 10%.
Temeiul legal
„cheltuielile pentru funcționarea, întreținerea și repararea locuințelor de serviciu, deductibile în limita corespunzătoare suprafețelor construite prevăzute de Legea locuinței nr. 114/1996, republicată, cu modificările și completările ulterioare;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 25 alin. (3) lit. j), în vigoare de la 01.01.2024 (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„cheltuielile pentru funcționarea, întreținerea și repararea locuințelor de serviciu, deductibile în limita corespunzătoare suprafețelor construite prevăzute de Legea locuinței nr. 114/1996 , republicată, cu modificările și completările ulterioare, care se majorează din punct de vedere fiscal cu 10%;" — Codul fiscal, art. 25 alin. (3) lit. j), forma inițială, astăzi înlocuită (sursă: anaf_surse/cf_2015_forma_initiala.txt)
„(2) În aplicarea art. 25 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal, în cazul locuinței de serviciu date în folosința unui salariat sau administrator, cheltuielile pentru funcționarea, întreținerea și repararea acesteia sunt deductibile în limita corespunzătoare raportului dintre suprafața construită prevăzută de Legea locuinței nr. 114/1996, republicată, cu modificările și completările ulterioare, majorată cu 10%, și totalul suprafeței construite a locuinței de serviciu respective." — HG 1/2016, Normele metodologice, titlul II, pct. 15 alin. (2) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Ce rămâne valabil din norme: metoda proporțională, adică suprafața din lege raportată la suprafața construită totală a locuinței. Ce nu mai e valabil: majorarea de 10%, pentru că textul actual al codului, pe care normele îl aplică, nu o mai conține.
Suprafețele construite din Legea 114/1996 (anexa nr. 1, tabelul B) depind de numărul de persoane din familie: 58 mp pentru o persoană, 81 mp pentru două, 102 mp pentru trei, 115 mp pentru patru, 135 mp pentru cinci, 144 mp pentru șase, 166 mp pentru șapte și 171 mp pentru opt.
„Suprafață construită pe locuință, prevăzută în tabelul B, este suma suprafețelor utile ale încăperilor, logiilor, balcoanelor, precum și a cotei-părți din suprafețele părților comune ale clădirilor" — Legea 114/1996, anexa nr. 1, nota la tabelul B (sursă: anaf_surse/legea_114_1996_locuinte_consolidat.txt)
SC Exemplu SRL dă unui salariat cu soție și un copil (3 persoane) o locuință de serviciu cu suprafața construită de 150 mp. În anul respectiv, firma are 12.000 lei cheltuieli cu întreținerea și reparațiile locuinței. Suprafața din lege pentru 3 persoane este de 102 mp. Proporția deductibilă: 102 / 150 = 68%. Deductibil: 12.000 x 68% = 8.160 lei. Nedeductibil: 3.840 lei. Cu majorarea de 10% din norme (112,2 mp) ar fi ieșit 8.976 lei deductibil, adică 816 lei deduși în plus, fără temei în codul actual.
Ce se greșește în practică
- Se aplică și acum majorarea de 10% din norme sau din materiale mai vechi, deși din 01.01.2024 Codul fiscal nu o mai prevede.
- Se deduce integral întreținerea locuinței, fără raportarea la suprafața din Legea 114/1996.
- Se ia suprafața utilă a locuinței în locul celei construite, deși raportul se face între suprafețe construite.
- Se aplică limita și la chiria plătită pentru o locuință închiriată de la terți. Limita de la lit. j) privește locuința de serviciu a firmei, iar chiria plătită pentru salariat are alt tratament.
Ce face iConta.eu
La impozitul pe profit, iConta.eu generează declarația D101 din balanță, iar rândurile de cheltuieli nedeductibile se completează cu sumele stabilite de contabil. Aplicația nu calculează automat proporția pentru locuința de serviciu. Cheltuielile se înregistrează prin factura primită sau prin nota contabilă obișnuită, iar partea nedeductibilă o determini tu și o treci în D101.