Compensarea concediului de odihnă neefectuat se taxează?
Da, integral, ca un salariu. Compensarea în bani a concediului neefectuat, plătită de regulă la încetarea contractului de muncă, nu are niciun regim de scutire în Codul fiscal. Se rețin CAS, CASS și impozit pe venit, iar angajatorul datorează CAM. Totul se declară în D112, în luna în care suma intră pe statul de plată.
De ce este venit salarial
Codul fiscal art. 76 alin. (1) consideră venituri din salarii toate veniturile obținute în baza unui contract individual de muncă, „indiferent de perioada la care se referă, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acordă”.
Compensarea concediului izvorăște din contractul de muncă. Faptul că se numește „compensare” sau „indemnizație” și că se referă la zile din anii trecuți nu schimbă încadrarea. Veniturile salariale neimpozabile sunt enumerate la art. 76 alin. (4), iar compensarea concediului neefectuat nu apare printre ele.
Ce contribuții și ce impozit se datorează
| Obligație | Cota | Temei în Codul fiscal |
|---|---|---|
| CAS (salariat) | 25% | art. 138 lit. a), baza la art. 139 alin. (1) lit. a) |
| CASS (salariat) | 10% | art. 156, baza la art. 157 alin. (1) lit. a) |
| Impozit pe venit | 10% | art. 64 alin. (1), calcul la art. 78 alin. (2) |
| CAM (angajator) | 2,25% | art. 220^3 alin. (1) |
Baza CAS și CASS este câștigul brut din salarii, care include „veniturile din salarii, în bani și/sau în natură”, obținute în baza contractului de muncă (art. 139 alin. (1) lit. a) și art. 157 alin. (1) lit. a)).
Exemplu numeric
Un salariat pleacă la 31 octombrie, cu 5 zile de concediu neefectuate. Compensarea calculată este de 1.500 lei brut și se adaugă la salariul de octombrie. Pentru simplitate, fără deducere personală:
- CAS 25%: 375 lei
- CASS 10%: 150 lei
- baza impozabilă: 1.500 − 375 − 150 = 975 lei
- impozit 10%: 97,50 lei, rotunjit conform regulilor de calcul din statul de plată
- net aferent compensării: aproximativ 877 lei
- CAM în sarcina firmei: 1.500 × 2,25% = 33,75 lei
În practică, compensarea nu se calculează separat. Se adaugă la venitul brut al lunii, iar calculul se face o singură dată pe totalul lunii, cu deducerea personală, dacă salariatul are dreptul la ea.
Înregistrarea contabilă
Compensarea face parte din cheltuiala cu salariile a lunii, în contul 641, cu reținerile obișnuite în 4312 (CAS), 4314 (CASS) și 444 (impozit). CAM se înregistrează în 646 = 436. Nu se folosește un cont separat pentru concediu, fiindcă nu e un beneficiu distinct de salariu.
Declarare în D112
Suma se raportează în D112 pentru luna în care a fost inclusă pe statul de plată, împreună cu salariul lunii respective. Dacă plata compensării a fost omisă și se face după încetarea contractului, se include tot în D112, iar contribuțiile se calculează la aceleași cote.
Greșeli frecvente
- Compensarea e tratată ca „despăgubire” și plătită net, fără rețineri.
- Se aplică doar impozitul, fără CAS și CASS.
- Suma se plătește separat, printr-o dispoziție de plată, fără să fie trecută pe statul de plată și în D112.
De reținut
- Compensarea concediului neefectuat este venit din salarii (art. 76 alin. (1)).
- Se datorează CAS 25%, CASS 10%, impozit 10% și CAM 2,25%.
- Se adaugă la venitul brut al lunii și se declară în D112.
- Nu există scutire specială pentru această sumă.