Am încasat avans la 19% și livrez după schimbarea cotei — ce TVA aplic?
Schimbarea cotei standard de la 19% la 21%, din 1 august 2025, a prins la mijloc operațiunile care traversează data: un avans încasat în iulie, o livrare în septembrie, o factură emisă cu întârziere, o stornare a unei facturi vechi. Întrebarea care revine e simplă, răspunsul mai puțin: cota de pe avans e provizorie, iar cota finală o dă livrarea.
Temeiul legal
Cotele în vigoare — Legea 141/2025, de la 1 august 2025: cota standard 21%, cota redusă 11%.
Regula cotei — art. 291 din Codul fiscal (Legea 227/2015):
Alin. (4): cota aplicabilă este cea în vigoare la data faptului generator — livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor — cu excepția cazurilor de la art. 282 alin. (2), pentru care se aplică cota de la data exigibilității.
Art. 282 alin. (2): dacă se emite o factură înainte de faptul generator sau se încasează un avans, exigibilitatea — și cota aplicată în acel moment — intervine la data facturii, respectiv a încasării avansului.
Alin. (6): la schimbarea cotei se regularizează pentru a se aplica cota în vigoare la data livrării sau prestării, pentru cazurile de la art. 282 alin. (2).
Pe scurt: cota de pe avans este provizorie. Cota finală a operațiunii e cea de la faptul generator. Dacă între avans și livrare cota s-a schimbat, se regularizează.
Regula concretă
Patru pași, în ordine:
1. Stabilești faptul generator — data livrării bunurilor sau a prestării serviciilor. El decide cota finală, indiferent când ai facturat sau încasat.
2. Verifici dacă a existat avans sau factură anticipată. Acolo s-a aplicat cota de la acel moment, corect, dar provizoriu.
3. Dacă cota s-a schimbat între timp, regularizezi: stornezi avansul la cota veche și facturezi întreaga bază la cota de la data livrării. Nu facturezi doar diferența la cota nouă — regularizarea se face pe toată operațiunea.
4. La stornări și corecții ale unor operațiuni cu fapt generator sub cota veche, păstrezi cota inițială. Corecția urmează operațiunea, nu data la care o emiți. O stornare emisă azi pentru o factură din iunie 2025 rămâne la 19%.
Documentează legătura dintre avans și livrare — referința facturii de avans pe factura finală. La o verificare, regularizarea trebuie să se citească din documente, nu să fie explicată verbal.
Un exemplu
SC Exemplu SRL contractează o lucrare și încasează un avans.
Iulie 2025 — factură de avans 100.000 lei, TVA 19% = 19.000 lei. Cota e corectă: e cea în vigoare la data încasării.
Septembrie 2025 — livrarea lucrării, bază totală 250.000 lei. Faptul generator e acum sub cota de 21%.
La livrare se regularizează: - stornezi factura de avans: −100.000 lei bază, −19.000 lei TVA - emiți factura finală pe întreaga bază: 250.000 × 21% = 52.500 lei TVA
Cota finală a întregii operațiuni e 21% — cea de la livrare. Nu 19% pe primii 100.000 lei și 21% pe restul. Avansul nu „îngheață" cota pentru partea lui.
Contra-exemplu. O factură din iunie 2025, la 19%, stornată în octombrie 2025. Stornarea rămâne la 19% — corecția urmează operațiunea inițială, nu data emiterii. Aici cota veche e cea corectă.
Ce se greșește în practică
- Se păstrează cota de pe avans. Avansul stabilește o cotă provizorie; faptul generator o stabilește pe cea finală.
- Se regularizează doar diferența. Regularizarea se face pe întreaga bază: stornare la cota veche, facturare la cota nouă pe tot.
- Se aplică cota nouă la stornări vechi. O corecție a unei operațiuni cu fapt generator sub cota veche păstrează cota veche.
- Se uită documentarea. Fără referința facturii de avans pe factura finală, regularizarea nu se poate urmări la un control.
Ce face iConta.eu
Fiecare factură emisă e verificată automat: cota standard de pe factură se compară cu cota standard valabilă la data facturii, parametrizată pe perioade. O factură emisă în septembrie 2025 cu 19% pe o linie la cotă standard e marcată roșu.
Cotele reduse și cele scutite sunt lăsate deoparte — nu depind de schimbarea cotei standard.
Limita, spusă direct. Motorul se uită la data facturii, nu la faptul generator și nu la regularizare. Pe chiar exemplul de mai sus — stornarea avansului la 19%, emisă în septembrie — va da roșu, deși e corectă fiscal.
Semnalul e intenționat. Nu putem deosebi automat o regularizare legitimă de o factură rămasă din greșeală pe cota veche; iar dintre cele două, e mai bine să confirmi o regularizare corectă decât să scape o eroare. Instrumentul semnalează; contabilul decide.
Vezi și: cotele de TVA în vigoare și decontul de TVA.