Când colectez TVA dacă factura este emisă după livrare?
Ordinea normală — livrare, apoi factură — nu schimbă regula de bază a TVA. Exigibilitatea taxei rămâne legată de momentul livrării (faptul generator), chiar dacă factura a fost emisă câteva zile sau chiar săptămâni mai târziu, în limita termenului legal.
Temeiul legal
„(1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. (2) Prin excepție de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine: a) la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul generator;" — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 282 alin. (1), (2) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă din text pentru cazul unei facturi emise după livrare:
- Regula generală (alin. (1)) este că TVA devine exigibilă la data faptului generator — de regulă, data livrării bunurilor sau a prestării serviciilor.
- Excepția de la alin. (2) lit. a) se aplică doar când factura e emisă înainte de faptul generator — în acel caz, exigibilitatea „sare" la data facturii. Când factura e emisă după livrare, excepția nu se activează: rămâne valabilă regula generală, iar TVA e exigibilă la data livrării, nu la data (ulterioară) a facturii.
- Practic, dacă o firmă livrează bunuri pe 28 ale lunii și emite factura abia pe 5 ale lunii următoare (în limita termenului legal de 15 zile din luna următoare), TVA aferentă acelei livrări e exigibilă și trebuie raportată în decontul lunii livrării (28), nu în decontul lunii facturii (5).
- Excepția de la sistemul TVA la încasare (alin. (3)) schimbă complet regula pentru firmele care au optat pentru acest sistem — la ele, exigibilitatea e legată de încasarea contravalorii, nu de faptul generator sau de data facturii; regula descrisă mai sus se aplică firmelor care NU au optat pentru TVA la încasare.
Ce se greșește în practică
- Se raportează TVA în luna în care a fost emisă factura, nu în luna în care a avut loc efectiv livrarea, atunci când cele două date sunt în luni calendaristice diferite.
- Se presupune că excepția de la art. 282 alin. (2) lit. a) (exigibilitate la data facturii) se aplică oricărei facturi emise cu decalaj, indiferent dacă factura precede sau urmează livrării — deși excepția funcționează doar când factura e emisă înainte de faptul generator.
- Nu se verifică dacă firma aplică sistemul TVA la încasare, caz în care regula de mai sus nu se aplică deloc — exigibilitatea depinde de încasare, nu de livrare sau de factură.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu calculează TVA colectată pe baza datelor introduse la emiterea facturii (core/facturi.py, core/facturi_api.py) și gestionează separat regimul TVA la încasare, acolo unde e aplicabil, prin modulele core/cota_tva_incasare.py și core/tva_incasare.py (funcția tva_exigibil_alocari). Pentru firmele care nu aplică TVA la încasare, corectitudinea raportării TVA în luna faptului generator — și nu în luna facturii, dacă acestea diferă — depinde de data introdusă manual ca dată a livrării/prestării la fiecare factură; aplicația nu deduce automat data faptului generator dintr-un alt document (aviz de expediție, proces-verbal de recepție) decât dacă aceasta e introdusă explicit de utilizator.