Am uitat să colectez TVA la o livrare: cum remediez
O factură emisă fără TVA colectată, deși operațiunea era taxabilă, nu se remediază printr-o simplă notă contabilă internă — legea cere o factură de corecție transmisă efectiv către beneficiar, urmată de corectarea decontului de TVA aferent perioadei în care factura inițială a fost emisă.
Temeiul legal
„(1) Corectarea informațiilor înscrise în facturi sau în alte documente care țin loc de factură se efectuează astfel: [...] b) în cazul în care factura a fost transmisă beneficiarului, fie se emite o nouă factură care trebuie să cuprindă, pe de o parte, informațiile din factura inițială, numărul și data facturii corectate, valorile cu semnul minus sau, după caz, o mențiune din care să rezulte că valorile respective sunt negative, iar, pe de altă parte, informațiile și valorile corecte, fie se emite o nouă factură conținând informațiile și valorile corecte și concomitent se emite o factură cu valorile cu semnul minus [...], în care se înscriu numărul și data facturii corectate." — Legea 227/2015, art. 330 alin. (1) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Pașii concreți de remediere:
- Se emite o factură de corecție, potrivit uneia dintre cele două variante de la art. 330 alin. (1) lit. b): fie o singură factură nouă care anulează valorile greșite și le înlocuiește cu cele corecte, fie o factură cu valorile corecte plus o factură separată de stornare a celei inițiale.
- Factura de corecție se transmite efectiv beneficiarului — nu e o simplă înregistrare internă; dacă facturarea se face prin RO e-Factura, corecția se transmite tot prin acest sistem, conform art. 4 alin. (10) din OUG 120/2021.
- TVA colectată suplimentar, rezultată din corecție, se raportează prin declarație rectificativă pentru decontul de TVA (D300) al perioadei în care a fost emisă factura inițială, potrivit art. 105 din Codul de procedură fiscală — nu se adaugă în decontul lunii curente, ca și cum ar fi TVA aferentă unei operațiuni noi.
- Dacă eroarea a fost constatată deja de un control fiscal, iar firma a fost obligată prin act administrativ la plata sumelor, corecția se face conform art. 330 alin. (3), cu mențiune specială pe factură ("emisă după control") și înscrisă distinct în decont.
Ce se greșește în practică
- Se colectează TVA-ul lipsă doar prin ajustarea decontului curent, fără a emite efectiv factura de corecție către beneficiar — clientul rămâne cu o factură care nu reflectă realitatea, iar dreptul lui de deducere devine incert.
- Se emite factura de corecție, dar se omite depunerea declarației rectificative pentru luna la care se referă factura inițială — TVA colectată suplimentar rămâne needeclarată corect din punct de vedere temporal.
- Se confundă corectarea unei facturi netransmise încă (se anulează pur și simplu, art. 330 alin. (1) lit. a) cu corectarea uneia deja ajunse la client, care cere procedura mai detaliată de la lit. b).
Ce face iConta.eu
iConta.eu permite emiterea facturilor de corecție (stornare/factură nouă) pentru facturile deja emise, transmise și prin RO e-Factura când e cazul. La data acestui ghid, generarea automată a declarației rectificative D300 pentru perioada corectată, pe baza facturii de corecție introduse, rămâne un pas separat pe care contabilul îl parcurge explicit, regenerând decontul pentru luna vizată.