Creditul fiscal pentru cercetare se scade și din impozitul minim pe cifra de afaceri?
Da. Creditul fiscal de 10% pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare se scade din impozitul datorat, fie că acesta este impozitul pe profit, fie impozitul minim pe cifra de afaceri (IMCA). Ordinea contează însă: întâi se compară impozitul pe profit cu IMCA fără să se scadă creditul. Abia după ce se stabilește ce impozit se datorează, creditul se scade din el.
Subiectul privește doar firmele care intră sub IMCA, adică cele cu o cifră de afaceri de peste 50.000.000 euro în anul precedent (art. 18^1 alin. (1)). Pentru ele, creditul de 10% rămâne util și când plătesc impozitul minim.
Temeiul legal
„Creditul fiscal reprezintă suma determinată prin aplicarea procentului de 10% la valoarea cheltuielilor eligibile pentru activitățile de cercetare-dezvoltare, potrivit prevederilor art. 20 , înregistrate de contribuabil în perioada fiscală pentru care se efectuează calculul impozitului pe profit sau al impozitului minim pe cifra de afaceri." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 20^1 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Creditul fiscal determinat potrivit prevederilor alin. (2) se scade anual din impozitul pe profit/impozitul minim pe cifra de afaceri datorat și se înregistrează în registrul de evidență fiscală al contribuabilului." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 20^1 alin. (3) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„din acest impozit pe profit se scad sumele reprezentând sponsorizare/mecenat, alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legilor speciale, după caz, și nu se scad sumele reprezentând creditul fiscal extern, impozitul pe profit scutit potrivit dispozițiilor art. 22 [...] precum și suma aferentă creditului fiscal pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare care se scade din impozitul pe profit în anul de calcul, după caz." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 18^1 alin. (5) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Pașii, în ordinea legii:
- Comparația. Impozitul pe profit „de comparat" este impozitul înainte de scăderi, din care se scad doar sponsorizarea, mecenatul și alte sume din legi speciale. Creditul pentru cercetare-dezvoltare nu se scade în această etapă (art. 18^1 alin. (5), forma dată de OUG 8/2026, aplicabilă de la anul fiscal 2026).
- Impozitul datorat. Dacă impozitul pe profit astfel ajustat e mai mic decât IMCA, firma datorează IMCA. Pentru 2026, cota din formula IMCA este de 0,5% (art. 18^1 alin. (16)).
- Scăderea creditului. Creditul de 10% se scade din impozitul datorat, inclusiv din IMCA (art. 20^1 alin. (3)).
- Diferența. Partea din credit care nu încape în IMCA se compensează sau se restituie. La calcul, IMCA anual se ia după scăderea, în această ordine, a creditului fiscal extern și a sponsorizării/mecenatului (art. 20^1 alin. (4) lit. b)).
Alte repere:
- Nu se confundă cu deducerea de 16%. Firmele care aleg deducerea suplimentară de 50% scad din IMCA 16% din valoarea deducerii suplimentare, în limita IMCA datorat (art. 18^1 alin. (11^1)). E o regulă separată, pentru varianta cu deducere.
- Durata IMCA. Art. 18^1 se aplică până la 31 decembrie 2026 inclusiv sau până la ultima zi a anului fiscal modificat care se încheie în 2027 (alin. (17)).
SC Exemplu SA a avut în 2025 o cifră de afaceri de peste 50.000.000 euro. Pentru 2026:
- impozit pe profit înainte de scăderi: 300.000 lei; nu are sponsorizări;
- baza IMCA (VT − Vs − I − A): 100.000.000 lei, deci IMCA = 100.000.000 × 0,5% = 500.000 lei;
- cheltuieli eligibile de cercetare-dezvoltare: 2.000.000 lei, deci credit = 200.000 lei.
Comparația: 300.000 lei (creditul nu se scade) < 500.000 lei. Firma datorează IMCA.
Scăderea creditului: 500.000 − 200.000 = 300.000 lei de plată.
Dacă firma ar fi scăzut greșit creditul înainte de comparație, ar fi comparat 100.000 lei cu 500.000 lei. Rezultatul final ar fi fost același aici, dar la alte cifre o asemenea eroare poate schimba impozitul datorat.
Ce se greșește în practică
- Creditul pentru cercetare se scade din impozitul pe profit înainte de comparația cu IMCA, deși art. 18^1 alin. (5) interzice expres.
- Se presupune că, odată ajunsă la IMCA, firma pierde creditul. Legea îl scade și din impozitul minim.
- Se aplică simultan scăderea de 16% din deducerea suplimentară și creditul de 10% pentru aceleași cheltuieli.
- Diferența de credit se calculează pe IMCA înainte de scăderea creditului fiscal extern și a sponsorizării, invers față de ordinea legală.
- Se uită că art. 18^1 are aplicare limitată în timp.
Ce face iConta.eu
La Declarația 101, iConta.eu verifică pragul de 50.000.000 euro din cifra de afaceri a anului precedent și, peste prag, cere completarea IMCA (rândul 47), pe care contabilul îl determină din formula legală. Aplicația compară apoi impozitul pe profit de comparat cu IMCA și scade din IMCA creditul fiscal extern, sponsorizarea din anul curent și valoarea de 16% aferentă deducerii suplimentare pentru cercetare-dezvoltare. Aplicația nu are un câmp pentru creditul fiscal de 10% și nu îl scade din IMCA, deci calculul creditului și al diferenței rămâne în sarcina contabilului.