Se mai scad sponsorizările din impozitul pe profit datorat la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri?
Da. O firmă care datorează impozit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri (IMCA) poate scădea din acesta sponsorizările și actele de mecenat. Scăderea are o limită: cea mai mică valoare dintre 0,75% din cifra de afaceri și 20% din impozitul pe profit. Impozitul pe profit folosit aici este cel care s-ar fi datorat după regulile generale, fără IMCA.
Sponsorizarea intervine de două ori în calcul. O dată se scade din impozitul pe profit folosit pentru comparația cu IMCA. A doua oară se scade din IMCA, dacă IMCA ajunge să fie datorat.
Temeiul legal
„Contribuabilii care efectuează sponsorizări și/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările și completările ulterioare, [...] scad sumele aferente din impozitul minim datorat la nivelul valorii minime dintre următoarele: a) valoarea calculată prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situațiile în care reglementările contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, această limită se determină potrivit normelor; ... b) valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 18^1 alin. (10) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„din acest impozit pe profit se scad sumele reprezentând sponsorizare/mecenat, alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legilor speciale, după caz" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 18^1 alin. (5) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„pentru stabilirea limitei prevăzute la art. 18^1 alin. (10) lit. b) din Codul fiscal, procentul de 20% se aplică la impozitul pe profit determinat potrivit regulilor generale prevăzute în cadrul titlului II din Codul fiscal care ar fi fost datorat dacă contribuabilii nu ar fi fost obligați la plata impozitului minim pe cifra de afaceri" — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), Titlul II, pct. 4^1 alin. (1) lit. b) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Cum se aplică:
- În comparație. Impozitul pe profit comparat cu IMCA se diminuează cu sponsorizările (art. 18^1 alin. (5), în forma aplicabilă de la anul fiscal 2026).
- Din IMCA. Dacă se datorează IMCA, sponsorizările se scad din el, în limita minimă dintre 0,75% din cifra de afaceri și 20% din impozitul pe profit calculat după regulile generale.
- Dacă IMCA redus coboară sub profit. IMCA rămâne datorat și după scăderea sponsorizărilor, chiar dacă valoarea redusă ajunge sub impozitul pe profit (normele, lit. h)).
- Beneficiarii fără scop lucrativ, inclusiv unitățile de cult, trebuie să fie înscriși în Registrul entităților/unităților de cult la data contractului. Altfel sponsorizarea nu se scade din impozitul minim (art. 18^1 alin. (11)).
- Exemplul 1 din norme (pct. 4^1 alin. (2)) arată ambele scăderi: sponsorizarea diminuează impozitul pe profit pentru comparație, apoi se scade din IMCA. Cifrele exemplului folosesc cota de 1%. Pentru 2026 cota este 0,5% (alin. (16)).
Art. 18^1 se aplică până la 31 decembrie 2026, respectiv până la sfârșitul anului fiscal modificat care se încheie în 2027 (alin. (17)).
SC Exemplu SA, peste pragul de 50.000.000 euro, are în anul 2026:
- cifra de afaceri: 300.000.000 lei; IMCA = 0,5% × 400.000.000 lei (VT − Vs − I − A) = 2.000.000 lei;
- impozit pe profit după regulile generale: 1.500.000 lei;
- sponsorizări către entități din Registru: 400.000 lei.
Limita: minimul dintre 0,75% × 300.000.000 = 2.250.000 lei și 20% × 1.500.000 = 300.000 lei, adică 300.000 lei.
- Comparație: 1.500.000 − 300.000 = 1.200.000 < 2.000.000, deci se datorează IMCA.
- Datorat: 2.000.000 − 300.000 = 1.700.000 lei.
Ce se greșește în practică
- Se consideră că, odată datorat IMCA, sponsorizările nu mai pot fi scăzute.
- Limita de 20% se aplică la IMCA, în loc de impozitul pe profit calculat după regulile generale.
- Se scade sponsorizarea acordată unei entități neînscrise în Registru la data contractului.
- Comparația se reface după scăderea sponsorizării din IMCA, deși IMCA redus rămâne datorat.
Ce face iConta.eu
În declarația D101, validată pe validatorul oficial ANAF, iConta.eu scade din IMCA sponsorizarea din anul curent completată de contabil. Aplicația verifică plafonul sponsorizării față de cifra de afaceri și față de impozitul pe profit, conform limitelor din formular. Cota IMCA e aleasă după anul fiscal. Verificarea înscrierii beneficiarului în Registru și indicatorii VT, Vs, I și A rămân în sarcina contabilului.