Se poate scădea creditul fiscal extern din impozitul pe profit datorat la nivelul IMCA?
Da. Când firma ajunge să datoreze impozit pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri (IMCA), din această sumă se scade creditul fiscal extern, determinat după regulile obișnuite ale art. 39 din Codul fiscal. Creditul fiscal extern are însă un rol diferit în cele două etape ale calculului. Nu se scade din impozitul pe profit în momentul comparației cu IMCA. Se scade abia după comparație, din impozitul efectiv datorat.
Ordinea contează. Dacă creditul fiscal extern s-ar scădea înainte de comparație, impozitul pe profit ar coborî artificial și ar declanșa IMCA mai des decât prevede legea.
Temeiul legal
„e) în cazul în care contribuabilii datorează impozit pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri, creditul fiscal extern care se scade din acesta este cel determinat potrivit dispozițiilor art. 39 din Codul fiscal;" — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), Titlul II, pct. 4^1 alin. (1) lit. e) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„h) în situația în care, în urma comparației efectuate între impozitul pe profit și impozitul minim pe cifra de afaceri, potrivit dispozițiilor art. 18^1 alin. (1) din Codul fiscal, contribuabilul este obligat la plata impozitului minim pe cifra de afaceri, acesta se datorează și în cazul în care, după scăderea sumelor reprezentând credit fiscal extern, sponsorizări/mecenat, potrivit dispozițiilor art. 18^1 alin. (10) din Codul fiscal, și a sumelor determinate potrivit dispozițiilor art. 18^1 alin. (11^1) din Codul fiscal, valoarea redusă a impozitului minim pe cifra de afaceri scade sub valoarea impozitului pe profit." — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), Titlul II, pct. 4^1 alin. (1) lit. h) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„din acest impozit pe profit se scad sumele reprezentând sponsorizare/mecenat, alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legilor speciale, după caz, și nu se scad sumele reprezentând creditul fiscal extern" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 18^1 alin. (5) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cum se aplică, pe etape:
- Comparația. Impozitul pe profit pentru comparație se calculează fără scăderea creditului fiscal extern (art. 18^1 alin. (5), forma aplicabilă din anul fiscal 2026).
- Rezultatul comparației. Dacă impozitul pe profit e mai mic decât IMCA, firma datorează impozit la nivelul IMCA.
- Scăderea. Din IMCA se scade creditul fiscal extern stabilit după art. 39, adică impozitul plătit în străinătate, în condițiile convenției de evitare a dublei impuneri.
- Fără recomparare. Dacă după scădere IMCA redus ajunge sub impozitul pe profit, se datorează tot IMCA redus. Comparația nu se reia (lit. h)).
- Convențiile. Impozitul datorat la nivelul IMCA este considerat impozit pe profit pentru aplicarea convențiilor de evitare a dublei impuneri (normele, lit. f)).
Creditul fiscal extern nu apare printre sumele care nu se scad din IMCA la art. 18^1 alin. (9). Acolo sunt excluse impozitul scutit, cel redus și sumele din legi speciale, nu impozitul plătit în străinătate.
Pentru 2026, cota IMCA este 0,5% (art. 18^1 alin. (16)), iar articolul se aplică până la 31 decembrie 2026, respectiv până la sfârșitul anului fiscal modificat care se încheie în 2027 (alin. (17)).
SC Exemplu SA, peste pragul de 50.000.000 euro, are pentru anul 2026:
- IMCA = 0,5% × 400.000.000 lei = 2.000.000 lei;
- impozit pe profit pentru comparație (fără scăderea creditului fiscal extern): 1.500.000 lei;
- credit fiscal extern, după art. 39: 100.000 lei.
Comparație: 1.500.000 < 2.000.000, deci se datorează impozit la nivelul IMCA. Impozit datorat: 2.000.000 − 100.000 = 1.900.000 lei.
Dacă creditul s-ar fi scăzut înainte de comparație, rezultatul ar fi fost același aici. Într-un caz la limită însă (profit 2.050.000 și credit 100.000), comparația greșită ar declanșa IMCA, deși firma datorează impozit pe profit.
Ce se greșește în practică
- Creditul fiscal extern se scade înainte de comparație, iar impozitul pe profit pare mai mic decât IMCA fără să fie.
- Se consideră că, odată datorat IMCA, creditul fiscal extern se pierde.
- Se reface comparația după scăderea creditului, deși lit. h) spune că IMCA redus rămâne datorat.
- Creditul fiscal extern se calculează după alte reguli decât cele ale art. 39.
Ce face iConta.eu
În declarația D101, validată pe validatorul oficial ANAF, iConta.eu compară impozitul pe profit pentru comparație cu IMCA. Când se datorează IMCA, din el scade creditul fiscal extern (rd. 42.1), sponsorizarea din anul curent și suma pentru cercetare-dezvoltare, așa cum le completează contabilul. Cota IMCA e aleasă după anul fiscal. Valoarea creditului fiscal extern după art. 39, impozitul pentru comparație și indicatorii VT, Vs, I și A le stabilește contabilul.