Creditul refinanțat înainte de 31 decembrie rămâne datorie pe termen lung?
Da, cu două condiții: acordul de refinanțare trebuie să fie încheiat înainte de data bilanțului, iar creditul trebuie să fi avut inițial un termen mai mare de 12 luni. Dacă refinanțarea se obține abia în ianuarie, datoria scadentă în următoarele 12 luni rămâne curentă în bilanțul la 31 decembrie.
Regula de bază
OMFP 1802/2014, pct. 360 alin. (1) lit. b): o datorie exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanțului este datorie pe termen scurt. Un credit contractat inițial pe 5 ani, care ajunge la scadență în anul următor, devine curent.
Excepția pentru refinanțare
Pct. 368: entitățile mențin clasificarea datoriilor pe termen lung purtătoare de dobândă chiar dacă sunt exigibile în 12 luni de la data bilanțului, dacă:
a) termenul inițial a fost mai mare de 12 luni; și
b) există un acord de refinanțare sau de reeșalonare a plăților, încheiat înainte de data bilanțului.
Pct. 362 completează regula. Dacă entitatea preconizează și are posibilitatea să refinanțeze sau să reînnoiască obligația pentru cel puțin 12 luni după data bilanțului, conform unei facilități de împrumut existente, clasifică obligația pe termen lung. Dacă refinanțarea nu este la îndemâna ei, de exemplu pentru că nu există un acord de refinanțare, nu ia în calcul potențialul de refinanțare și clasifică obligația drept curentă.
Refinanțarea după data bilanțului
Pct. 363 lit. a): refinanțarea pe termen lung convenită între data bilanțului și data autorizării situațiilor financiare este un eveniment care nu conduce la ajustarea situațiilor financiare. Creditul rămâne clasificat curent, iar refinanțarea se prezintă în note.
Exemplu
O firmă are un credit bancar de 1.500.000 lei, contractat în 2022 pe 5 ani, cu rambursare integrală la 30 iunie 2027.
Varianta A: pe 15 decembrie 2026, firma semnează cu banca un act adițional care prelungește scadența până în 2030, cu rate anuale. - Termenul inițial a fost mai mare de 12 luni, iar acordul este încheiat înainte de 31.12.2026. - La 31.12.2026, creditul se prezintă ca datorie pe termen lung, cu excepția ratelor scadente în 2027 potrivit noului grafic.
Varianta B: negocierile se încheie pe 20 ianuarie 2027. - La 31.12.2026 nu există acord. - Tot creditul de 1.500.000 lei, scadent în iunie 2027, se prezintă la „Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an”. - Refinanțarea din ianuarie se descrie în notele explicative (pct. 363).
Varianta C: firma are o linie de credit angajantă, cu drept contractual de reînnoire pentru încă 3 ani, iar intenția este să o folosească. Potrivit pct. 362, obligația se poate clasifica pe termen lung.
O simplă ofertă indicativă a băncii sau o intenție declarată nu este acord de refinanțare.
Pași practici
- Identifică împrumuturile scadente în următoarele 12 luni.
- Verifică dacă există acte adiționale, reeșalonări sau facilități angajante semnate până la 31 decembrie.
- Aplică pct. 368 sau 362 numai pe baza unor documente semnate înainte de data bilanțului.
- Păstrează clasificarea curentă pentru refinanțările ulterioare și descrie-le în note.
- Reconciliază partea curentă cu graficul de rambursare în vigoare la data bilanțului.
De reținut
- Refinanțarea convenită înainte de 31 decembrie menține creditul pe termen lung (pct. 368).
- O facilitate existentă care permite reînnoirea pentru cel puțin 12 luni are același efect (pct. 362).
- Refinanțarea obținută după data bilanțului nu modifică clasificarea (pct. 363 lit. a)).