Credit pe termen lung devenit exigibil din cauza încălcării unei clauze: se reclasifică pe termen scurt?
Da. Dacă firma încalcă, la data bilanțului sau înainte de aceasta, o clauză dintr-un contract de credit pe termen lung, de exemplu un indicator financiar minim, iar din acest motiv banca poate cere rambursarea imediată, datoria se prezintă ca datorie curentă. OMFP 1802/2014, pct. 361 alin. (1) prevede această clasificare „inclusiv în situația în care creditorul a fost de acord, după perioada de raportare și înainte ca situațiile financiare să fie autorizate pentru emitere, să nu ceară plata”.
Motivul este dat în același alineat: la finalul perioadei de raportare, firma „nu are un drept necondiționat de a-și amâna decontarea pentru cel puțin douăsprezece luni după acea dată”.
Regula generală de clasificare
Pct. 360 alin. (1): o datorie este curentă atunci când se așteaptă să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare sau când este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanțului. Toate celelalte datorii sunt pe termen lung (alin. (2)).
Un credit exigibil la cererea băncii este, prin definiție, exigibil în mai puțin de 12 luni.
Excepția: perioada de grație obținută la timp
Pct. 361 alin. (2): datoria rămâne pe termen lung dacă, până la finalul perioadei de raportare, creditorul a fost de acord să ofere o perioadă de grație care: - se încheie la cel puțin 12 luni după data bilanțului; - permite firmei să remedieze încălcarea; - interzice creditorului, pe durata ei, să ceară rambursarea imediată.
Contează data acordului. O scrisoare a băncii din februarie nu schimbă clasificarea de la 31 decembrie.
Ce se întâmplă cu evenimentele de după bilanț
Pct. 363: dacă, după data bilanțului și înainte de autorizarea situațiilor financiare, încălcarea este remediată sau creditorul acordă o perioadă de grație de cel puțin 12 luni, acestea sunt evenimente care nu conduc la ajustarea situațiilor financiare. Clasificarea curentă rămâne, iar evenimentul se prezintă în note.
Exemplu
Un SRL are un credit de investiții de 2.400.000 lei, cu scadența finală în 2031. Contractul prevede că, dacă gradul de îndatorare depășește un anumit nivel la 30 septembrie, banca poate cere rambursarea anticipată integrală.
- La 30 septembrie 2026, indicatorul este depășit.
- În ianuarie 2027, banca transmite o scrisoare prin care renunță la dreptul de a cere rambursarea.
Clasificarea în bilanțul la 31.12.2026: tot creditul de 2.400.000 lei se prezintă la „Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an”. Renunțarea din ianuarie se prezintă în notele explicative, fără reclasificare (pct. 363).
Dacă aceeași renunțare, cu perioadă de grație de cel puțin 12 luni, ar fi fost obținută în decembrie 2026, creditul ar fi rămas pe termen lung, cu excepția ratelor scadente în 2027 (pct. 361 alin. (2)).
Pași practici la închiderea anului
- Listează clauzele din contractele de credit: indicatori, garanții, obligații de raportare.
- Verifică respectarea lor la data bilanțului și la datele de testare anterioare.
- Dacă există o încălcare, verifică dacă banca a acordat în scris, până la 31 decembrie, o perioadă de grație de cel puțin 12 luni.
- Fără acord, prezintă tot soldul ca datorie curentă. Contul contabil poate rămâne același, dar trebuie urmărit pe analitic.
- Descrie în note situația și eventualele acorduri ulterioare.
De reținut
- Încălcarea unei clauze care face creditul exigibil la cerere mută datoria pe termen scurt (pct. 361 alin. (1)).
- Acordul băncii după data bilanțului nu schimbă clasificarea (pct. 361 alin. (1) și pct. 363).
- Excepția este perioada de grație de cel puțin 12 luni, acordată până la data bilanțului (pct. 361 alin. (2)).