Cumpăr un fond de comerț fără să fiu plătitor de TVA: când depun D307 și ce TVA plătesc?

Dacă preluarea fondului de comerț este un transfer de active în sensul Codului fiscal art. 270 alin. (7), vânzarea nu constituie livrare de bunuri. Vânzătorul nu colectează TVA. În schimb, tu devii succesorul lui pentru ajustarea TVA. Dacă nu ești înregistrat în scopuri de TVA și nu te înregistrezi nici ca urmare a transferului, datorezi ajustările rezultate. Le declari în D307 până la data de 25 a lunii următoare transferului și le plătești până la același termen.

Când este transfer de active

Codul fiscal art. 270 alin. (7) prevede că transferul activelor prin vânzare sau aport „nu constituie livrare de bunuri dacă primitorul activelor este o persoană impozabilă stabilită în România”. Tot acolo se precizează că primitorul este „succesorul cedentului, inclusiv în ceea ce privește ajustarea dreptului de deducere”.

HG 1/2016 pct. 7 alin. (8) adaugă două condiții: - activele trebuie să constituie „o structură independentă, capabilă să efectueze activități economice separate”; - primitorul trebuie să dovedească intenția de a continua activitatea, nu să o lichideze imediat. În acest sens, transmite cedentului o declarație pe propria răspundere.

Dacă preiei doar câteva bunuri separate, fără activitatea pe care o susțin, nu este transfer de active.

Ce TVA datorezi

HG 1/2016 pct. 7 alin. (9) prevede că beneficiarul neînregistrat „va trebui să plătească la bugetul de stat suma rezultată ca urmare a ajustărilor conform art. 270 alin. (4), art. 304, 305, 306 sau 332 din Codul fiscal, după caz, şi să depună în acest sens declaraţia prevăzută la art. 324 alin. (8)”.

Cedentul și-a dedus TVA la achiziția activelor, iar tu le vei folosi fără drept de deducere. Diferența se ajustează: - pentru bunurile de capital, pe perioada de ajustare rămasă, de 5 sau 20 de ani (Codul fiscal art. 305 alin. (2)). Momentul de referință nu este data transferului, ci „data obţinerii bunului de către cedent” (pct. 7 alin. (9)); - pentru celelalte bunuri și servicii, cum sunt stocurile, după regulile de la art. 304.

Cedentul îți transmite copia registrului bunurilor de capital (pct. 7 alin. (9)).

Exemplu

În martie 2026 preiei un magazin: mobilier comercial și stoc. Mobilierul a fost cumpărat de vânzător în 2024, cu TVA dedusă de 10.000 lei. Perioada de ajustare de 5 ani se socotește de la 1 ianuarie 2024, anul în care cedentul a obținut bunul, nu din 2026. Rămân deci anii 2026-2028. O cincime din taxa dedusă înseamnă 2.000 lei pe an. Ajustarea pentru anii rămași se calculează după art. 305 alin. (5). Pentru mărfurile din stoc la care vânzătorul a dedus TVA se aplică art. 304. Suma rezultată pentru luna transferului se declară în D307 pentru martie și se plătește până la 25 aprilie.

Cum completezi D307

1. Perioada de raportare: luna în care a avut loc transferul.
2. Secțiunea III: bifezi „transferului de active” și completezi rândul cu codul „A” (OPANAF 793/2016, anexa 1).
3. Treci denumirea cedentului și codul lui de TVA. Instrucțiunile cer datele „persoanei impozabile cedente de la care au fost preluate total sau parţial activele”.
4. La coloana „TVA (lei)” înscrii suma de plată rezultată din ajustări.
5. Plătești până la 25 a lunii următoare, în contul 20.A.10.01.05 „TVA de plată la bugetul de stat, pentru transferul unor active rezultate ca urmare a ajustărilor” (OPANAF 793/2016, art. 4 alin. (1)).

Când nu depui D307

Dacă ești înregistrat în scopuri de TVA sau te înregistrezi ca urmare a transferului, obligația nu te privește (OPANAF 793/2016, anexa 2).

De reținut

• Fondul de comerț preluat ca structură independentă este transfer de active, fără TVA pe factură.
• Beneficiarul neplătitor preia și plătește ajustările cedentului prin D307, cu codul „A”.
• Termenul de depunere și de plată este 25 a lunii următoare transferului.
• Pentru calcul, cere de la cedent registrul bunurilor de capital.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții