Se datorează accesorii dacă firma a aplicat nejustificat impozitul micro?
Da. Dacă firma a declarat impozit micro într-o perioadă în care, potrivit Codului fiscal art. 47 sau art. 52, datora impozit pe profit, diferența de impozit pe profit reprezintă o obligație fiscală principală neachitată la scadență. Codul de procedură fiscală art. 173 alin. (1) prevede că, pentru neachitarea la termenul de scadență a obligațiilor fiscale principale, „se datorează după acest termen dobânzi și penalități de întârziere". Nivelul accesoriilor depinde de cine descoperă eroarea: firma, prin rectificativă, sau organul fiscal, prin decizie de impunere.
Scenariul 1: firma se autocorectează prin rectificativă
Declarația se corectează prin rectificativă (Codul de procedură fiscală art. 105 alin. (1) și (3)). Pentru diferențele suplimentare rezultate, dobânzile curg „începând cu ziua imediat următoare scadenței creanței fiscale pentru care s-a stabilit diferența" (art. 174 alin. (2)), nu de la data depunerii rectificativei. Se datorează:
- dobânzi de 0,02% pe zi de întârziere (art. 174 alin. (5));
- penalități de întârziere de 0,01% pe zi de întârziere (art. 176 alin. (1) și (2)).
Scadența de la care se calculează este cea a impozitului pe profit trimestrial: data de 25 a primei luni după încheierea trimestrului (Codul fiscal art. 41 alin. (1)).
Scenariul 2: diferența o stabilește ANAF prin decizie de impunere
Pentru obligațiile nedeclarate sau declarate incorect și stabilite de organul fiscal prin decizie de impunere se datorează o penalitate de nedeclarare de 0,08% pe zi (art. 181 alin. (1)). Aceasta se adaugă dobânzilor (art. 181 alin. (4)), dar înlocuiește penalitatea de întârziere (art. 176 alin. (4)). Penalitatea de nedeclarare:
- se reduce cu 75% dacă obligația principală se stinge prin plată sau compensare până la termenul de plată din decizie, prevăzut la art. 156 alin. (1) (art. 181 alin. (2) lit. a));
- nu se stabilește dacă e sub 50 lei (alin. (6));
- nu poate depăși creanța principală (alin. (11)), în afara situațiilor de evaziune fiscală.
Diferența dintre 0,01% și 0,08% pe zi e motivul principal pentru care corectarea din proprie inițiativă, înaintea unui control, este mai ieftină.
Ce se întâmplă cu impozitul micro deja plătit
Impozitul micro achitat pentru acele trimestre devine sumă plătită fără a fi datorată (art. 168 alin. (1)) și se poate compensa cu diferența de impozit pe profit (art. 167). La creanțele stinse prin compensare, dobânzile și penalitățile se calculează până la data la care operează compensarea (art. 178, cu trimitere la art. 167 alin. (4)). Diferențele stabilite de contribuabil prin rectificativă devin exigibile la data depunerii acesteia (art. 167 alin. (5) lit. e)), deci amânarea rectificativei prelungește perioada de calcul al accesoriilor.
Exemplu
Pentru trimestrul I 2026, firma a plătit 2.000 lei impozit micro, deși datora impozit pe profit de 9.600 lei (16% din 60.000 lei profit impozabil, Codul fiscal art. 17). Rectificativa se depune la 60 de zile după scadență, iar în aceeași zi se compensează suma de 2.000 lei și se achită diferența de 7.600 lei. Accesoriile pentru cele 60 de zile se calculează la 9.600 lei:
- dobânzi: 9.600 × 0,02% × 60 = 115,20 lei;
- penalități de întârziere: 9.600 × 0,01% × 60 = 57,60 lei.
Pași pentru contabil
- Stabilește trimestrul din care firma datora impozit pe profit (Codul fiscal art. 52).
- Recalculează impozitul pe profit pentru trimestrele afectate și depune rectificativele.
- Solicită compensarea impozitului micro plătit și achită imediat diferența, ca să oprești curgerea accesoriilor.
- Verifică deciziile de accesorii emise de organul fiscal (art. 173 alin. (5)).
De reținut
- Accesoriile curg de la scadența inițială a impozitului pe profit, nu de la data descoperirii erorii.
- În cazul autocorectării: dobânzi 0,02%/zi și penalități de întârziere 0,01%/zi.
- În cazul deciziei de impunere ANAF: dobânzi 0,02%/zi și penalitate de nedeclarare 0,08%/zi, redusă cu 75% dacă plătești la termen.
- Impozitul micro plătit se compensează, dar accesoriile curg până la data compensării.