Datoriile fiscale ale unei sucursale sau ale unui punct de lucru: răspunde firma-mamă?
Da. Pentru obligațiile fiscale datorate de sediile sale secundare, persoana juridică răspunde ca debitor garant, iar organul fiscal îi poate cere direct plata. Garanția funcționează cu renunțare la beneficiul discuțiunii și diviziunii. Firma-mamă nu poate cere ca ANAF să urmărească întâi sediul secundar și nici să împartă datoria.
Regula e firească: sucursalele și punctele de lucru nu au personalitate juridică. Chiar dacă un sediu secundar are cod fiscal propriu, de exemplu ca plătitor de salarii, patrimoniul care răspunde este al firmei.
Temeiul legal
„(1) Pentru obligațiile fiscale ale debitorului răspunde ca debitor garant, cu renunțarea la beneficiul discuțiunii și diviziunii: [...] b) persoana juridică pentru obligațiile fiscale datorate, potrivit legii, de sediile secundare ale acesteia. (2) Organul fiscal este îndreptățit să solicite stingerea obligației fiscale de către debitorul garant." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 24 alin. (1) lit. b) și alin. (2) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„Sucursalele sunt dezmembrăminte fără personalitate juridică ale societăților și se înregistrează, înainte de începerea activității lor, în registrul comerțului din județul în care vor funcționa." — Legea 31/1990, art. 43 alin. (1) (sursă: anaf_surse/legea_31_1990_societatile.txt)
„Celelalte sedii secundare - agenții, puncte de lucru sau alte asemenea sedii - sunt dezmembrăminte fără personalitate juridică ale societăților și se menționează numai în cadrul înmatriculării societății în registrul comerțului de la sediul principal." — Legea 31/1990, art. 43 alin. (3) (sursă: anaf_surse/legea_31_1990_societatile.txt)
„(3) În sensul prezentului articol, prin sediu secundar se înțelege un loc prin care se desfășoară integral sau parțial activitatea contribuabilului/plătitorului, cum ar fi: birou, magazin, atelier, depozit și altele asemenea" — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 85 alin. (3) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Debitor garant, nu doar „răspundere morală". Art. 24 alin. (1) lit. b) face din persoana juridică garant legal pentru obligațiile fiscale ale sediilor secundare. Nu e nevoie de un angajament separat.
- Fără beneficiul discuțiunii. Firma-mamă nu poate cere ca ANAF să urmărească întâi bunurile sau conturile sediului secundar.
- Fără beneficiul diviziunii. Firma-mamă nu poate cere ca datoria să fie împărțită între ea și alte persoane răspunzătoare. Poate fi urmărită pentru tot.
- ANAF poate cere plata direct de la garant (art. 24 alin. (2)).
- Ce e sediu secundar. Biroul, magazinul, atelierul, depozitul și alte locuri prin care se desfășoară activitatea (art. 85 alin. (3)). Un șantier e sediu secundar numai dacă durează mai mult de 6 luni (art. 85 alin. (4)).
- Impozitul pe salariile sediilor secundare. Chiar dacă sediul secundar e înregistrat fiscal ca plătitor de salarii, impozitul pe venitul din salarii datorat de el îl administrează organul fiscal competent pentru firma care l-a înființat (art. 33 alin. (1)).
Procedura de aplicare a art. 24 se aprobă prin ordin al președintelui ANAF, pentru creanțele administrate de organul fiscal central (art. 24 alin. (3) lit. a)).
SC Exemplu SRL are sediul în București și o sucursală în Cluj, înregistrată fiscal ca plătitoare de salarii. Sucursala nu a plătit impozitul pe salarii de 6.500 lei pentru martie 2026.
- Organul fiscal poate cere plata celor 6.500 lei, plus accesorii, direct de la SC Exemplu SRL, în calitate de debitor garant.
- SC Exemplu SRL nu poate răspunde „urmăriți întâi sucursala". Garanția e cu renunțare la beneficiul discuțiunii.
- Oricum, sucursala nu are patrimoniu separat de al firmei. Banii din conturile ei sunt banii SC Exemplu SRL.
Ce se greșește în practică
- Se crede că un punct de lucru cu cod fiscal propriu e o entitate separată, care își poartă singură datoriile.
- Restanțele sediilor secundare nu se urmăresc centralizat. Firma află de ele abia la o poprire.
- Se confundă sucursala, fără personalitate juridică, cu filiala, care e o societate distinctă și nu intră sub art. 24 alin. (1) lit. b).
- Plățile pentru sediul secundar se fac pe codul fiscal greșit, iar obligația rămâne restantă în evidența fiscală.
Ce face iConta.eu
iConta.eu ține evidența contabilă și generează declarațiile pe codul fiscal al firmei din aplicație. Nu are o evidență separată a sediilor secundare înregistrate fiscal ca plătitoare de salarii și nu urmărește obligațiile de plată pe fiecare sediu. Situația plăților pe fiecare cod fiscal o verifică contabilul, direct în evidența ANAF. Semaforul de conformare arată, pentru firma din aplicație, declarațiile datorate și pe cele depuse.