Apartamentul în care firma are un punct de lucru se impozitează ca o clădire nerezidențială?
Da. Pentru impozitul pe clădiri nu contează că spațiul este, constructiv, un apartament. Contează la ce este folosit. Normele Codului fiscal spun expres că spațiile în care se înregistrează sedii secundare și puncte de lucru sunt folosite în scop nerezidențial. Pentru o firmă, diferența se vede direct în cotă: la persoanele juridice, cota pentru clădirile nerezidențiale este mai mare decât cea pentru clădirile rezidențiale.
Dacă doar o parte din apartament este folosită ca punct de lucru, clădirea devine cu destinație mixtă, iar impozitul se calculează separat pe fiecare suprafață.
Temeiul legal
„Clădirile sau spațiile din acestea unde se înregistrează sedii secundare și puncte de lucru se consideră că sunt folosite în scop nerezidențial." — Normele metodologice (HG 1/2016), Titlul IX, pct. 5 alin. (3) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„clădire nerezidențială - orice clădire care nu este rezidențială;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 453 lit. e) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt) „Pentru clădirile nerezidențiale aflate în proprietatea sau deținute de persoanele juridice, impozitul/taxa pe clădiri se calculează prin aplicarea unei cote cuprinse între 0,2%-1,3%, inclusiv, asupra valorii impozabile a clădirii." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 460 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt) „În cazul clădirilor cu destinație mixtă aflate în proprietatea persoanelor juridice, impozitul se determină prin însumarea impozitului calculat pentru suprafața folosită în scop rezidențial conform alin. (1) [...] cu impozitul calculat pentru suprafața folosită în scop nerezidențial, conform alin. (2)" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 460 alin. (4) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Criteriul este folosința, nu tipul construcției. Codul fiscal definește clădirea rezidențială ca fiind folosită pentru locuit (art. 453 lit. f)). Normele precizează că punctul de lucru sau sediul secundar înregistrat într-un spațiu îl face nerezidențial.
- Tot apartamentul folosit ca punct de lucru: întreaga clădire se impozitează ca nerezidențială, cu cota stabilită de consiliul local în intervalul de la art. 460 alin. (2).
- O parte folosită ca punct de lucru, restul pentru locuit: clădire cu destinație mixtă. Impozitul este suma dintre impozitul pe suprafața rezidențială și impozitul pe suprafața nerezidențială (art. 460 alin. (4)).
- Documentele contează. Normele cer ca destinația să fie dovedită cu documentele anexate declarației fiscale: contracte de închiriere sau de comodat, autorizații și alte documente justificative (HG 1/2016, Titlul IX, pct. 7).
- Schimbarea folosinței se declară. Pentru o clădire a cărei folosință a fost schimbată integral sau parțial, declarația se depune în 30 de zile de la schimbare (HG 1/2016, Titlul IX, pct. 57 lit. f)).
Pentru anii următori, verificați forma în vigoare a art. 460: Codul fiscal consolidat notează abrogarea alin. (1) (cota pentru clădirile rezidențiale ale persoanelor juridice) începând cu 01.01.2027.
SC Exemplu SRL deține un apartament cu valoarea impozabilă de 400.000 lei, în care a înregistrat un punct de lucru, folosit integral ca birou. Dacă hotărârea consiliului local fixează pentru clădirile nerezidențiale ale persoanelor juridice o cotă de 1%, impozitul anual este de 400.000 × 1% = 4.000 lei. Dacă biroul ocupă doar jumătate din suprafață și restul este locuit, se calculează separat: 200.000 lei la cota nerezidențială și 200.000 lei la cota rezidențială, apoi se adună.
Ce se greșește în practică
- Apartamentul rămâne declarat la primărie drept locuință după înregistrarea punctului de lucru, iar schimbarea de folosință nu se declară.
- Se aplică cota rezidențială pe tot apartamentul, deși o parte din el este folosită ca birou. Suprafața cu destinație nerezidențială trebuie separată.
- Se consideră că doar sediul „cu activitate" contează. Norma leagă încadrarea de înregistrarea sediului secundar sau a punctului de lucru în spațiul respectiv.
- Nu se anexează la declarație documentele din care rezultă destinația, deși normele le cer.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu calculează impozitul pe clădiri și nu generează declarațiile către organul fiscal local. Încadrarea spațiului și declararea lui la primărie rămân în sarcina contabilului. În aplicație, impozitul stabilit prin decizia de impunere se înregistrează prin editorul de note contabile, în contabilitatea generală a firmei.