Ce este decizia de încetare a procedurii de verificare a situației fiscale personale?
Decizia de încetare este actul administrativ fiscal cu care ANAF închide verificarea situației fiscale personale a unei persoane fizice atunci când nu ajustează baza de impozitare pentru impozitul pe venit. Dacă ar fi ajustat-o, ar fi emis decizie de impunere. Temeiul este Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), iar formularul și instrucțiunile sunt în OPANAF 2117/2018.
Pentru persoana verificată, decizia este documentul care arată că verificarea s-a încheiat fără impozit suplimentar. Se păstrează împreună cu raportul de verificare fiscală anexat, pentru perioadele indicate în ea.
Temeiul legal
„Raportul prevăzut la art. 145 stă la baza emiterii deciziei de impunere sau, după caz, a unei decizii de încetare a procedurii de verificare, în cazul în care nu se ajustează baza de impozitare." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 146 alin. (1) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„Decizia de impunere sau de încetare a procedurii de verificare se comunică persoanei fizice verificate." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 146 alin. (2) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„Formularul „Decizie de încetare a procedurii de verificare a situației fiscale personale“ se va completa la finalizarea verificării situației fiscale personale a persoanelor fizice cu privire la impozitul pe venit, în cazul în care nu se ajustează baza de impozitare." — OPANAF 2117/2018, Anexa nr. 9.b (sursă: anaf_surse/ordin_2117_2018.html)
Ce conține decizia, potrivit formularului din Anexa 9.a:
- Datele persoanei verificate: nume, cod numeric personal sau număr de identificare fiscală, domiciliul fiscal.
- Perioada impozabilă verificată, câte un rând pentru fiecare perioadă.
- Motivul de fapt și temeiul de drept pentru încetare. La motivul de fapt se înscriu constatările care au dus la încetare (Anexa 9.b pct. 2.2).
- Mențiuni despre audiere și despre informarea persoanei asupra constatărilor, detaliate în capitolul „Discuția finală" din raportul anexat.
- Data comunicării, după modul de comunicare: prin poștă, prin remitere la domiciliul fiscal, la sediul organului fiscal sau prin mijloace electronice.
- Calea de atac. Formularul prevede că împotriva deciziei se poate face contestație în 45 de zile de la comunicare, la organul fiscal emitent, sub sancțiunea decăderii.
- Raportul de verificare fiscală se anexează, cu numărul total de pagini.
Alte reguli din instrucțiuni:
- Trei exemplare originale: unul pentru persoana verificată, unul pentru organul care a făcut verificarea și unul pentru organul fiscal de la domiciliul fiscal al persoanei (Anexa 9.b pct. 5).
- Inițierea comunicării se face în cel mult 10 zile lucrătoare de la emiterea actului (Anexa 9.b pct. 4).
- Cine o emite: se întocmește de echipa de inspectori fiscali, se avizează de șeful serviciului coordonator și se aprobă de conducătorul structurii de verificare fiscală.
De ce ar contesta cineva o decizie fără impozit? Codul permite contestarea și a deciziilor de nemodificare a bazei de impozitare prin care nu se stabilesc creanțe fiscale (art. 268 alin. (4)). De regulă, contestația are sens numai dacă motivarea deciziei sau constatările din raport îi produc persoanei un dezavantaj; aprecierea depinde de fiecare caz.
Ion Popescu, persoană fizică, a fost verificat pentru perioada 1 ianuarie 2023 – 31 decembrie 2024. ANAF a comparat veniturile declarate cu fluxurile din conturi și a constatat că o creștere de 120.000 lei a soldurilor bancare se explică prin vânzarea unui apartament, cu contract notarial. Baza de impozitare nu se ajustează.
- ANAF emite decizia de încetare pentru cele 2 perioade impozabile, cu raportul de verificare anexat.
- Ion Popescu primește un exemplar original și îl păstrează împreună cu raportul.
- Diferența de 120.000 lei fiind justificată integral, nu rezultă impozit suplimentar.
Ce se greșește în practică
- Decizia de încetare se aruncă, fiindcă „nu are nimic de plată". Ea dovedește că perioada a fost verificată și cum a fost închisă.
- Se păstrează decizia fără raportul de verificare. Constatările sunt în raport, nu în decizie.
- Se presupune că nu se poate contesta. Formularul indică termenul de 45 de zile, iar art. 268 alin. (4) admite contestarea deciziilor de nemodificare.
- Se confundă cu decizia de impunere privind impozitul pe venit stabilit suplimentar, care are alt formular (Anexa 10.a) și termen de plată.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu gestionează verificarea situației fiscale personale și nu primește actele ANAF emise pe numele persoanelor fizice. Pentru persoanele fizice cu activitate independentă, aplicația generează declarația unică D212 și ține registrul de încasări și plăți în partidă simplă, documente care pot fi prezentate la verificare. Analiza averii și a fluxurilor personale, precum și eventuala contestație, rămân în sarcina contribuabilului și a consultantului său.