Ce declarații se depun înainte de radierea firmei?
Radierea unei societăți nu se face „pe loc gol" din punct de vedere fiscal: perioada de lichidare are propriile reguli de declarare, cu termene diferite de cele obișnuite, iar cererea de radiere depusă la Registrul Comerțului trebuie să conțină dovada plății anumitor impozite datorate exact din operațiunea de lichidare.
Temeiul legal
„Persoanele juridice care se dizolvă cu lichidare, potrivit legii, au obligația să depună declarația anuală de impozit pe profit pentru perioada prevăzută la art. 16 alin. (6) și să plătească impozitul pe profit aferent până la data depunerii situațiilor financiare la organul fiscal competent." — Codul fiscal, art. 41 alin. (16) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Persoanele juridice care se dizolvă cu lichidare, potrivit legii, în cursul aceluiași an în care a început lichidarea au obligația să depună declarația de impozit pe veniturile microîntreprinderilor și să plătească impozitul aferent până la data depunerii situațiilor financiare la organul fiscal competent." — Codul fiscal, art. 56 alin. (3) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„În termen de 15 zile de la terminarea lichidării, lichidatorii vor depune la registrul comerțului cererea de radiere a societății din registrul comerțului, pe baza raportului final de lichidare și a situațiilor financiare de lichidare prin care se prezintă situația patrimoniului, a creanțelor și repartizarea activelor rămase, după caz, inclusiv, dacă este cazul, dovada îndeplinirii obligației de calculare, reținere și plată a impozitului pe venit din lichidarea societății, prevăzută la art. 97 alin. (5) din Legea nr. 227/2015..." — Legea 31/1990, art. 260 alin. (6) (sursă: anaf_surse/legea_31_1990_societatile.txt)
- Declarația de impozit pentru perioada de lichidare (D101 pentru firmele la impozit pe profit, echivalentul D100 pentru micro) nu are termenul obișnuit (25 iunie, respectiv trimestrial) — termenul special e legat de data depunerii situațiilor financiare de lichidare, nu de un calendar fix.
- Perioada de lichidare se consideră un singur an fiscal, chiar dacă acoperă mai mulți ani calendaristici (art. 16 alin. 6 CF) — deci declarația pentru această perioadă nu se împarte pe ani calendaristici separați.
- Cererea de radiere trebuie să conțină dovada plății impozitului pe câștigul din lichidare (art. 97 alin. 5 CF, la asociați persoane fizice) — nu e o declarație de sine stătătoare, ci un document justificativ atașat cererii de radiere, confirmat de art. 260 alin. (6) din Legea 31/1990.
- Situația financiară finală de lichidare, întocmită de lichidatori, trebuie să prezinte explicit situația patrimoniului, a creanțelor și repartizarea activelor rămase — document premergător radierii, nu o declarație fiscală în sensul strict, dar condiție obligatorie pentru depunerea cererii de radiere.
Ce se greșește în practică
- Se depune declarația anuală de impozit la termenul obișnuit (25 iunie/trimestrial), ignorând termenul special legat de data depunerii situațiilor financiare de lichidare.
- Se omite dovada plății impozitului pe câștigul din lichidare din dosarul de radiere, deși legea o cere explicit atașată cererii (art. 260 alin. 6).
- Se tratează perioada de lichidare ca fiind împărțită pe ani calendaristici separați pentru scopuri declarative, deși legea o tratează ca un singur an fiscal.
- Se confundă impozitul pe câștigul din lichidare (art. 97 alin. 5, categorie distinctă de dividende) cu impozitul obișnuit pe dividende — cele două au regim și cotă diferite.
Ce face iConta.eu
Modulul de lichidare al iConta.eu (accesibil din ecranul „Diverse" → „Lichidare / radiere firmă") generează două tipuri de note contabile punctuale — vânzarea unui mijloc fix în timpul lichidării și partajul final către asociați — dar nu generează declarația fiscală pentru perioada de lichidare: motorul declarației anuale de impozit pe profit al aplicației nu conține nicio adaptare pentru perioada specială de lichidare (art. 16 alin. 6) sau pentru termenul special de depunere (art. 41 alin. 16) — se generează cu regulile obișnuite ale unui an fiscal normal. Aplicația nu produce nici documentele efective de radiere (cererea către Registrul Comerțului, situațiile financiare de lichidare ca document depus) — acestea rămân un pas manual, extern aplicației, al cărui conținut e responsabilitatea contabilului sau lichidatorului.