Decont de TVA cu sumă negativă cerută la rambursare: ce trebuie bifat în D394?

Când decontul de TVA al perioadei are sold negativ și firma cere rambursarea, D394 pentru aceeași perioadă trebuie să arate de unde provine soldul. În cartușul „I. Alte informații”, pct. 3, se bifează căsuța corespunzătoare fiecărei categorii de operațiuni care a generat suma negativă. Pot fi bifate mai multe căsuțe.

Temeiul

Instrucțiunile D394 sunt în anexa nr. 2 la OPANAF 3769/2015, în forma înlocuită prin OPANAF 2194/2025. Secțiunea 1 lit. I pct. 3 cere „descrierea operaţiunilor din care provine soldul sumei negative înregistrat în decontul de TVA de către persoana impozabilă care depune declaraţia şi care este solicitat la rambursare în perioada de raportare - se va/vor bifa căsuţa/căsuţele corespunzătoare fiecărei operaţiuni în parte”.

Formularul condiționează rubrica de cererea de rambursare: „În cazul în care soldul sumei negative înregistrate în decontul de TVA aferent perioadei de raportare este solicitat la rambursare”. Dacă soldul negativ este reportat, fără cerere de rambursare, pct. 3 nu se completează.

Căsuțele disponibile

Pe partea de achiziții: - achiziții de bunuri și servicii legate direct de bunuri imobile: parcuri eoliene, construcții rezidențiale, clădiri de birouri, construcții industriale, altele; - achiziții de bunuri, cu excepția celor legate de imobile, pe cote: 24%, 21%, 20%, 19%, 11%, 9%, 5%; - achiziții de servicii, cu excepția celor legate de imobile, pe cote; - importuri de bunuri; - achiziții de imobilizări necorporale.

Pe partea de livrări: - livrări de bunuri imobile; - livrări de bunuri, cu excepția imobilelor, pe cote; - livrări de bunuri scutite de TVA; - livrări de bunuri/prestări de servicii cu taxare inversă; - prestări de servicii pe cote și prestări de servicii scutite; - livrări intracomunitare de bunuri, prestări intracomunitare de servicii, exporturi de bunuri; - livrări de imobilizări necorporale; - „Persoana impozabilă nu a efectuat livrări de bunuri/prestări servicii în perioada de raportare”.

Bifele descriu atât achizițiile care au generat TVA deductibilă mare, cât și livrările care nu generează TVA colectată sau o generează la cotă mică. Împreună explică soldul negativ.

Exemplu

Un producător care exportă aproape toată producția are în mai 2026 un sold negativ de 140.000 lei și cere rambursarea. TVA deductibilă provine din achiziții de materii prime la 21% și din achiziția unei linii de producție, tot la 21%. Livrările sunt exporturi și câteva livrări intracomunitare.

În D394 pentru mai, la pct. 3 se bifează: - achiziții de bunuri, cu excepția celor legate de imobile, cota 21%; - exporturi de bunuri; - livrări intracomunitare de bunuri.

Dacă firma ar fi fost în faza de investiție, fără nicio livrare, ar fi bifat și căsuța „nu a efectuat livrări de bunuri/prestări servicii în perioada de raportare”.

Pași practici pentru contabil

1. Bifați pct. 3 numai când decontul pe aceeași perioadă are opțiunea de rambursare.
2. Analizați jurnalele de cumpărări și vânzări ca să identificați categoriile care explică soldul, nu doar categoria dominantă.
3. Separați achizițiile legate de imobile, cu categoria de imobil, de celelalte achiziții.
4. Păstrați analiza la dosarul rambursării. Bifele trebuie să poată fi justificate cu documente.

De reținut

• Pct. 3 se completează doar dacă soldul negativ din decont este cerut la rambursare.
• Se bifează toate categoriile de operațiuni din care provine soldul, pe achiziții și pe livrări.
• Achizițiile legate de imobile au categorii proprii: parcuri eoliene, rezidențiale, birouri, industriale, altele.
• Există bifă dedicată pentru perioadele fără livrări.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții