Pot deduce cadourile oferite clienților la PFA?
Da, dar parțial. La PFA care își determină venitul net în sistem real, cadourile oferite clienților sunt cheltuieli de protocol. Codul fiscal art. 68 alin. (5) lit. b) le admite la deducere „în limita unei cote de 2% din baza de calcul”. Ce depășește limita nu reduce venitul impozabil. Regula din art. 68 alin. (1) nu se aplică PFA la normă de venit (art. 69), al cărui venit nu se calculează din cheltuieli, deci cadourile nu contează fiscal.
Condițiile generale de deducere
Înainte de plafon, cheltuiala trebuie să treacă de condițiile generale din Codul fiscal art. 68 alin. (4). Lit. a) cere ca ea să fie efectuată în cadrul activității independente și justificată prin documente. Lit. b) cere ca ea să fie cuprinsă în cheltuielile anului în care a fost plătită. Practic, ai nevoie de document de achiziție pe datele PFA, plată în anul respectiv și evidența destinatarului cadoului.
Atenție la încadrare. Codul fiscal art. 68 alin. (7) lit. a) exclude de la deducere bunurile folosite pentru uzul personal sau al familiei, iar lit. e) exclude „donații de orice fel”. Un cadou fără legătură cu clientela nu este protocol și nu se deduce deloc.
Cum se calculează limita de 2%
Codul fiscal art. 68 alin. (6) definește baza de calcul drept „diferență între venitul brut și cheltuielile deductibile, altele decât cheltuielile pentru acordarea de burse private și cheltuielile de protocol”.
Exemplu pentru anul 2026: - venit brut încasat: 180.000 lei; - cheltuieli deductibile, fără protocol și burse private: 110.000 lei; - baza de calcul: 180.000 − 110.000 = 70.000 lei; - protocol deductibil: 2% × 70.000 = 1.400 lei.
Dacă PFA a cumpărat cadouri pentru clienți de 2.300 lei, deduce 1.400 lei. Restul de 900 lei rămâne nedeductibil pentru anul respectiv. Venitul net devine 180.000 − 110.000 − 1.400 = 68.600 lei.
TVA, dacă PFA este plătitor
Un PFA neînregistrat în scopuri de TVA, adică sub plafonul de 395.000 lei din Codul fiscal art. 310, nu are probleme de TVA la cadouri: nu a dedus taxa la cumpărare și nu colectează nimic.
La PFA înregistrat în scopuri de TVA se aplică Codul fiscal art. 270 alin. (8) lit. c) și normele (HG 1/2016, titlul VII, pct. 7 alin. (12) lit. a)). Cadourile de protocol cu valoare de cel mult 100 lei fără TVA fiecare nu sunt livrări de bunuri. Pentru cadourile mai scumpe, depășirile de plafon dintr-o perioadă fiscală se însumează și se colectează TVA, dacă taxa la achiziție a fost dedusă total sau parțial. Livrarea se consideră făcută în ultima zi lucrătoare a perioadei fiscale.
Exemplu: un cadou de 250 lei fără TVA are o depășire de 150 lei. La cota de 21% (Codul fiscal art. 291 alin. (1)), rezultă 31,50 lei TVA colectată.
Pași practici
- Verifică dacă PFA este în sistem real. La normă de venit, cheltuiala nu contează fiscal.
- Păstrează documentele de achiziție și o listă cu destinatarii și ocazia fiecărui cadou.
- Ține protocolul separat în registrul de încasări și plăți, ca să-l poți scoate din baza de calcul.
- La final de an, calculează baza după art. 68 alin. (6) și aplică 2%. Diferența rămâne nedeductibilă.
- Dacă PFA este plătitor de TVA, verifică lunar sau trimestrial cadourile de peste 100 lei fără TVA.
De reținut
- Cadourile pentru clienți sunt protocol, deductibile doar în limita a 2% din baza de calcul (Codul fiscal art. 68 alin. (5) lit. b)).
- Baza exclude protocolul și bursele private (art. 68 alin. (6)). Depășirea nu reduce venitul net al anului.
- Donațiile și bunurile de uz personal nu se deduc (art. 68 alin. (7) lit. a) și e)).
- Doar PFA plătitor de TVA colectează taxă, și numai pentru valoarea care depășește 100 lei fără TVA pe cadou.