Pot deduce amortizarea autoturismului la PFA?
Pentru un PFA care conduce contabilitate în sistem real, amortizarea unui autoturism nu e automat deductibilă doar pentru că mașina figurează în patrimoniul afacerii — trebuie să fie efectiv folosită în scopul realizării veniturilor, iar deducerea urmează regulile generale de cheltuieli ale activităților independente.
Temeiul legal
„Articolul 68 Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activități independente, determinat în sistem real, pe baza datelor din contabilitate (1) Venitul net anual din activități independente se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, ca diferență între venitul brut și cheltuielile deductibile efectuate în scopul realizării de venituri, cu excepția situațiilor în care sunt aplicabile prevederile art. 68^1, 68^3 și 69." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 68 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă asta pentru amortizarea unui autoturism la PFA:
- Deductibilitatea cheltuielii cu amortizarea depinde de regula generală: cheltuiala trebuie efectuată „în scopul realizării de venituri" — deci mașina trebuie să fie afectată efectiv activității independente, nu doar înscrisă formal ca activ al afacerii.
- Pentru mijloacele fixe amortizabile, amortizarea urmează regulile comune din Codul fiscal (metodă, durată normală de funcționare din catalogul mijloacelor fixe), aplicabile atât persoanelor juridice, cât și PFA-urilor în sistem real.
- Autoturismele au un regim special de deducere pentru TVA (limitare la 50% dacă nu sunt utilizate exclusiv în scop economic) și pentru anumite cheltuieli conexe — un regim distinct de cel al amortizării propriu-zise, care se analizează separat.
Ce se greșește în practică
- Se amortizează integral un autoturism folosit și în scop personal, fără nicio delimitare a utilizării mixte, deși cheltuiala trebuie să corespundă folosirii efective în activitate.
- Se confundă regimul de deducere a TVA la achiziția/leasingul autoturismului (limitat, de regulă, la 50%) cu regimul amortizării contabile a activului — sunt calcule separate, cu reguli diferite.
- Se presupune că un PFA la normă de venit poate deduce amortizarea — regula din art. 68 privind cheltuieli deductibile pe baza datelor din contabilitate se aplică exclusiv sistemului real, nu normei de venit, unde venitul net e stabilit forfetar.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu oferă evidența contabilă generală pentru PFA în sistem real, inclusiv înregistrarea mijloacelor fixe și calculul amortizării pe baza duratei normale de funcționare introduse. Aplicația nu decide automat dacă un autoturism anume e utilizat exclusiv sau parțial în scopul activității — această calificare, cu implicațiile ei asupra deductibilității amortizării și a TVA, rămâne o decizie a contabilului, pe baza documentelor și a modului real de folosire a vehiculului.