Pot deduce cheltuieli făcute înainte de înființarea PFA?
O cheltuială făcută înainte ca PFA să fie autorizată nu îndeplinește, în principiu, condiția legală de bază pentru deducere: aceea de a fi efectuată „în cadrul activităților independente". Cu alte cuvinte, activitatea independentă trebuie să existe deja, ca formă autorizată, ca cheltuiala aferentă ei să poată fi dedusă.
Temeiul legal
„Condițiile generale pe care trebuie să le îndeplinească cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității independente, pentru a putea fi deduse, în funcție de natura acestora, sunt: a) să fie efectuate în cadrul activităților independente, justificate prin documente; [...] b) să fie cuprinse în cheltuielile exercițiului financiar al anului în cursul căruia au fost plătite [...]" — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 68 alin. (4) lit. a) și b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă, concret, această condiție:
- Venitul net anual din activități independente, determinat în sistem real, se calculează ca diferență între venitul brut și cheltuielile deductibile efectuate în scopul realizării de venituri ale acelei activități (art. 68 alin. 1) — deci raportate strict la existența și desfășurarea activității autorizate.
- Condiția „efectuate în cadrul activităților independente" (lit. a) leagă cheltuiala de perioada în care activitatea funcționează legal, sub forma autorizată — nu de intenția anterioară de a o înființa.
- Cheltuielile trebuie, în plus, justificate prin documente (facturi, chitanțe) și incluse în anul în care au fost efectiv plătite (PFA la sistem real ține evidența în partidă simplă, pe bază de încasări și plăți).
Ce se greșește în practică
- Se introduc în contabilitatea PFA cheltuieli cu echipamente sau servicii achiziționate cu luni de zile înainte de autorizare, sperând să fie deduse retroactiv — condiția de la art. 68 alin. (4) lit. a) nu susține această practică.
- Se confundă aporturile aduse la începerea activității (care nu sunt considerate venituri brute, conform art. 68 alin. 3 lit. a) cu cheltuielile deductibile — sunt categorii diferite, cu tratament diferit.
- Se ignoră condiția temporală de la lit. b): chiar și o cheltuială legată de activitate trebuie plătită în exercițiul financiar în care se deduce, nu oricând, retroactiv, pe mai mulți ani.
Ce face iConta.eu
iConta.eu oferă evidența contabilă generală pentru PFA (venituri, cheltuieli, partidă simplă), dar nu are un mecanism care să blocheze automat introducerea unei cheltuieli cu dată anterioară autorizării PFA — verificarea acestei condiții de deductibilitate rămâne, la acest moment, o responsabilitate a contabilului la introducerea documentelor justificative.