Pot deduce TVA de pe o factură primită cu întârziere?
Da, poți — dar nu în luna la care se referă factura, ci în luna în care ai primit-o efectiv. Nu se rectifică decontul vechi ca să „bagi" TVA-ul acolo; se deduce în perioada curentă, sau într-un decont ulterior, atât timp cât ești în termenul legal.
Temeiul legal
Art. 301 alin. (2) din Codul fiscal: „În situația în care nu sunt îndeplinite condițiile și formalitățile de exercitare a dreptului de deducere în perioada fiscală de declarare sau în cazul în care nu s-au primit documentele de justificare a taxei prevăzute la art. 299, persoana impozabilă își poate exercita dreptul de deducere prin decontul perioadei fiscale în care sunt îndeplinite aceste condiții și formalități sau printr-un decont ulterior, dar în cadrul termenului de prescripție prevăzut în Codul de procedură fiscală.”
Art. 110 alin. (1) din Legea nr. 207/2015 (Codul de procedură fiscală): „Dreptul organului fiscal de a stabili creanțe fiscale se prescrie în termen de 5 ani, cu excepția cazului în care legea dispune altfel.”
Art. 301 alin. (2) nu scrie el însuși cifra de 5 ani — trimite generic la termenul de prescripție din Codul de procedură fiscală, iar acolo, la art. 110 alin. (1), termenul general e de 5 ani.
Cum se aplică practic
O factură din martie, primită efectiv abia în noiembrie, se deduce în decontul lunii noiembrie — nu se rectifică D300 pe martie. Condiția e ca dreptul de deducere să fi luat naștere deja (exigibilitatea taxei, art. 297 alin. 1) și să fi ajuns acum, cu întârziere, documentul care-l justifică (art. 299).
Termenul de 5 ani se calculează pe baza regulilor generale de prescripție a creanțelor fiscale (art. 110 CPF), nu pe o formulă separată scrisă în art. 301. Practic, la o factură foarte veche, trebuie verificat dacă termenul de prescripție aferent perioadei în care ar fi trebuit exercitat dreptul nu s-a împlinit deja.
Ce se greșește în practică
Cea mai frecventă eroare: se încearcă rectificarea decontului din perioada la care se referă factura, în loc de deducerea în perioada primirii. A doua eroare: se presupune un termen fix, universal, de „5 ani de la data facturii", fără să se verifice cum curge efectiv prescripția (de la 1 iulie a anului următor celui pentru care se datorează obligația, conform regulii generale din CPF), ceea ce poate duce la o deducere luată prea târziu, deja prescrisă.
Ce face iConta.eu
Aici e un punct pe care merită să-l cunoști exact, ca să nu presupui altceva: D300 preia facturile primite în decontul perioadei căreia îi aparține exigibilitatea facturii (data emiterii, respectiv data faptului generator pentru avansuri), nu al perioadei în care a fost introdusă efectiv în aplicație. Aplicația nu are un câmp separat de „dată primire" care să dirijeze deducerea către decontul curent, distinct de data facturii.
Practic, dacă introduci acum o factură din martie și regenerezi decontul de martie, TVA-ul ei apare acolo — ceea ce, pentru o perioadă deja depusă la ANAF, nu e tratamentul corect din art. 301 alin. (2): legea cere deducerea în decontul perioadei de primire sau într-un decont ulterior, nu rectificarea celui vechi. Aplicația nu are o verificare automată a termenului de prescripție și nu împiedică regenerarea unui decont vechi cu o factură nou-introdusă. Pentru o factură primită cu întârziere semnificativă, față de o perioadă deja închisă și depusă, gestionarea corectă (deducerea în perioada curentă, nu rectificarea celei vechi) rămâne o decizie și o acțiune manuală a contabilului, nu un comportament automatizat al aplicației.