Deducerea sponsorizării din impozitul micro: de ce nu se mai poate din 2024
Nu se mai poate. Dacă firma e microîntreprindere, sponsorizarea nu se mai scade din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.
Facilitatea a fost abrogată prin OUG nr. 115/2023, cu efect de la 1 ianuarie 2024. Concret, s-au abrogat alineatele 1¹, 1³–1¹⁰, 2¹ și 2² ale art. 56 din Codul fiscal.
Ultimul an fiscal în care s-au putut scădea sumele reprezentând sponsorizări, burse și achiziția de aparate de marcat electronice fiscale, rămase de reportat, a fost 2023.
Cum era înainte
Până la finalul lui 2023, o microîntreprindere care efectua sponsorizări putea scădea sumele din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, până la 20% din impozitul datorat pentru trimestrul în care înregistra cheltuielile.
Mecanismul funcționa ca un credit fiscal: sponsorizezi, apoi reduci impozitul cu suma respectivă, în limita procentului.
Din 2024, nu mai există.
Ce mai poate face o microîntreprindere
Poate sponsoriza. Legea nr. 32/1994 nu interzice nimănui acest lucru.
Nu obține niciun beneficiu fiscal. Suma nu se scade din impozitul de 1% pe venituri și nu reduce baza impozabilă — la micro, baza e venitul, iar cheltuielile nu intră în calcul.
Practic, sponsorizarea devine o cheltuială suportată integral de firmă, făcută pentru cauza în sine, nu pentru optimizare fiscală.
Merită știut înainte de a semna contractul, nu după.
Ce s-a eliminat odată cu facilitatea
Abrogarea a antrenat și dispariția obligațiilor conexe pentru micro:
- redirecționarea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor neutilizat integral pentru sponsorizare;
- declarația 107 privind beneficiarii sponsorizărilor, mecenatului și burselor private, pentru microîntreprinderi;
- scăderea din impozit a sumelor aferente achiziției de aparate de marcat electronice fiscale.
Ce rămâne la impozitul pe profit
Facilitatea a rămas neschimbată pentru plătitorii de impozit pe profit.
Aceștia scad sumele sponsorizate din impozitul pe profit datorat, în limita celei mai mici dintre:
- 0,75% din cifra de afaceri;
- 20% din impozitul pe profit datorat.
Temei: art. 25 alin. 4 lit. i) din Codul fiscal.
Sumele care depășesc limita se pot reporta în anii următori, în condițiile legii.
Condiția care anulează deducerea
Beneficiarul trebuie să fie înscris în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale, la data încheierii contractului de sponsorizare.
Verificarea se face pe site-ul ANAF. Fără înscrierea beneficiarului, sponsorizarea nu se deduce, indiferent de sumă și de contract.
Există și situații în care deducerea funcționează fără obligația de înregistrare în registru — de exemplu, sponsorizări către școli sau spitale. Încadrarea se verifică pe caz.
Redirecționarea, pentru firmele pe profit
Dacă în cursul anului firma nu a folosit integral sau parțial reducerea impozitului pe profit în limitele de mai sus, poate redirecționa suma rămasă printr-o declarație separată.
Se completează și se depune D177, în temeiul unui contract de sponsorizare, cel târziu până la termenul-limită de depunere a D101 — pentru anul 2025, până la 25 iunie 2026.
Temei: OPANAF nr. 3562/2024 privind procedura de redirecționare a impozitului pe profit pentru sponsorizări și acte de mecenat.
Mecanismul nu se aplică microîntreprinderilor.
Ce înregistrează contabilul la o microîntreprindere
Sponsorizarea rămâne o cheltuială a firmei, fără efect asupra impozitului.
Întrebarea care apare frecvent în practică — dacă suma ar putea fi reconsiderată ca dividend sau ca venit salarial — se pune atunci când beneficiarul are legătură cu asociații sau administratorii. Încadrarea se analizează pe fondul operațiunii, nu pe denumirea contractului.
Verificarea rapidă, înainte de orice sponsorizare
Ce regim are firma? Micro sau profit. De aici pornește tot.
Pe profit: beneficiarul e în registrul ANAF la data contractului? Care e limita mai mică dintre cele două?
Pe micro: clientul înțelege că nu se deduce nimic? E singura discuție necesară.
Temeiul legal
- Codul fiscal, art. 56 — impozitul pe veniturile microîntreprinderilor; alineatele privind sponsorizarea, abrogate prin OUG nr. 115/2023 de la 1 ianuarie 2024;
- OUG nr. 115/2023 — abrogarea facilității pentru microîntreprinderi;
- Codul fiscal, art. 25 alin. 4 lit. i) — creditul fiscal pentru sponsorizare la impozitul pe profit;
- Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea;
- OPANAF nr. 3562/2024 — procedura de redirecționare și formularul D177.
De reținut
Întrebarea „cât pot scădea din impozitul micro pentru sponsorizare" are un singur răspuns din 2024: nimic.
Firma poate sponsoriza oricând și oricât, dar din propriii bani. Optimizarea fiscală prin sponsorizare a rămas doar la impozitul pe profit.