Cum se desfășoară un control fiscal la un SRL mic
Inspecția fiscală clasică (nu controlul inopinat, nu controlul antifraudă) urmează o procedură pas cu pas, cu termene fixe pe care legea le stabilește diferit după mărimea contribuabilului.
Pasul 1: avizul de inspecție fiscală
Art. 122 Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015):
alin. (1): „Înaintea desfășurării inspecției fiscale, organul de inspecție fiscală are obligația să înștiințeze, în scris, contribuabilul/plătitorul... prin transmiterea unui aviz de inspecție fiscală."
alin. (2): avizul se comunică „a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili; b) cu 15 zile pentru ceilalți contribuabili/plătitori."
Un SRL mic, care nu e încadrat ca mare sau mijlociu contribuabil, primește avizul cu cel puțin 15 zile înainte de data de începere a controlului. Poate renunța la acest termen (alin. 3), sau poate cere o singură dată amânarea începerii, pentru motive justificate (alin. 5).
Avizul trebuie să conțină (alin. 7): temeiul juridic al inspecției, data de începere, obligațiile fiscale și perioadele vizate, posibilitatea de a cere amânarea, și posibilitatea de a depune sau corecta declarații fiscale până la începerea controlului.
Există excepții în care avizul se comunică la începerea controlului, nu în avans — de exemplu, firmă în insolvență, extindere a controlului ca urmare a unui control inopinat, sau refacere a inspecției (art. 122 alin. 4).
Pasul 2: începerea și desfășurarea controlului
Data de începere e cea înscrisă în registrul unic de control (art. 123 alin. 2). Inspecția se desfășoară, de regulă, la sediul organului fiscal (art. 125 alin. 1), dar poate avea loc la sediul firmei, din inițiativa organului fiscal sau la cererea motivată a contribuabilului (art. 125 alin. 2). Contribuabilul are obligația de colaborare — să prezinte documentele solicitate, să dea informații relevante (art. 124) — și dreptul la asistență de specialitate sau juridică pe toată durata inspecției (art. 124 alin. 3).
Pasul 3: durata maximă
Art. 126 alin. (1) Codul de procedură fiscală fixează plafoane clare, în funcție de categoria de contribuabil:
„a) 180 de zile pentru contribuabilii mari... b) 90 de zile pentru contribuabilii mijlocii; c) 45 de zile pentru ceilalți contribuabili."
Un SRL mic intră la litera c) — durata inspecției nu poate depăși 45 de zile. Dacă inspecția nu se finalizează într-o perioadă reprezentând dublul acestui termen (deci 90 de zile pentru un SRL mic, fără a include perioadele de suspendare legală), inspecția încetează fără raport și fără decizie de impunere; organul fiscal poate relua controlul o singură dată, cu aprobarea organului ierarhic superior (art. 126 alin. 2).
Pasul 4: rezultatul inspecției
La finalizare, organul de inspecție comunică contribuabilului proiectul de raport de inspecție fiscală și îi acordă posibilitatea de a-și exprima punctul de vedere, cu cel puțin 3 zile lucrătoare înainte de discuția finală (art. 130 alin. 2). Contribuabilul poate renunța la discuția finală (art. 130 alin. 3). Rezultatul se consemnează într-un raport de inspecție fiscală (art. 131), care stă la baza emiterii deciziei de impunere (dacă apar diferențe de obligații fiscale) sau a deciziei de nemodificare a bazei de impozitare — emise în cel mult 25 de zile lucrătoare de la încheierea inspecției (art. 131 alin. 5).
Ce poate suspenda controlul
Art. 127 permite suspendarea inspecției, printre altele, pentru efectuarea unuia sau mai multor controale încrucișate legate de operațiunile firmei verificate — perioadele de suspendare nu intră în calculul duratei maxime de 45 de zile.
Practic pentru un SRL mic
- Verifică data primirii avizului — dacă a fost comunicat cu mai puțin de 15 zile înainte de începere, fără să fi renunțat explicit la acest termen, e o neregularitate de procedură.
- Ține evidența datei de începere din registrul unic de control — de acolo curge termenul de 45 de zile.
- Folosește termenul de 3 zile lucrătoare înainte de discuția finală pentru a pregăti observații scrise la proiectul de raport — e ultima fereastră înainte de emiterea deciziei de impunere.