Dividende interimare distribuite în 2022 și regularizate: de ce rămâne cota de 5% fără recalculare?

Pentru dividendele interimare distribuite în 2022 cota rămâne 5%, pentru că legea a spus-o expres. Regularizarea lor s-a făcut pe situațiile financiare anuale aprobate în 2023, când cota generală devenise 8%. Legea 370/2022 a introdus însă o regulă de tranziție care îngheață cota de 5% și interzice recalcularea.

De unde venea problema

OG 16/2022 a majorat cota impozitului pe dividende de la 5% la 8%. Art. IX lit. a) din ordonanță prevede că modificarea art. 43 alin. (2) din Codul fiscal se aplică „veniturilor din dividende distribuite după data de 1 ianuarie 2023". Aceeași regulă temporală se aplică modificării pentru persoanele fizice.

Dividendele interimare din 2022 au fost distribuite trimestrial, pe baza situațiilor financiare interimare. Ele rămân provizorii până la aprobarea situațiilor financiare anuale 2022, adică în 2023. Fără o regulă specială s-ar fi putut susține că, la regularizare, suma se „redistribuie" în 2023 și intră sub cota de 8%.

Regula de tranziție

Legea 370/2022 art. I pct. 17 a introdus în OG 16/2022 art. VI^1:

„În cazul dividendelor distribuite în baza situaţiilor financiare interimare întocmite în cursul anului 2022, cota de impozit pe dividende este de 5%, fără recalcularea impozitului pe dividendele respective, după regularizarea acestora pe baza situaţiilor financiare anuale aferente exerciţiului financiar 2022, aprobate potrivit legii."

Din text rezultă trei lucruri:

• Cota: 5% pentru dividendele distribuite pe baza situațiilor interimare din 2022.
• Fără recalculare: impozitul reținut în 2022 nu se reface la 8% când se regularizează în 2023.
• Condiția: regularizarea se face pe situațiile financiare anuale 2022, aprobate potrivit legii.

Exemplu

Un SRL distribuie în octombrie 2022, pe baza situațiilor interimare la 30 septembrie 2022, dividende de 100.000 lei către asociatul persoană fizică. Reține impozit de 5%, adică 5.000 lei.

În aprilie 2023, AGA aprobă situațiile financiare anuale 2022 și un dividend total de 150.000 lei.

• Pentru cei 100.000 lei interimari, impozitul rămâne 5.000 lei (OG 16/2022 art. VI^1). Nu se datorează diferență până la 8%.
• Pentru cei 50.000 lei suplimentari, distribuiți în 2023 pe baza situațiilor anuale, textul art. VI^1 nu acoperă suma, fiindcă nu e dividend interimar din 2022. Suma e un dividend distribuit după 1 ianuarie 2023, deci intră sub cota de 8% (OG 16/2022 art. IX lit. a)): 4.000 lei.

Aceeași logică în 2025

Legiuitorul a repetat soluția la următoarea majorare. Legea 141/2025 art. VII alin. (2) prevede cota de 10%, „fără recalcularea impozitului", pentru dividendele distribuite pe baza situațiilor interimare din 2025, regularizate pe situațiile anuale 2025. Cota de 16% se aplică dividendelor distribuite din 1 ianuarie 2026 (Codul fiscal art. 43 alin. (2)).

Pași practici

1. La un control sau la o corectare a D205 pentru 2022–2023, separă dividendele interimare din 2022 de suplimentul distribuit în 2023.
2. Păstrează hotărârile AGA de distribuire interimară, situațiile interimare și hotărârea de aprobare a situațiilor anuale 2022. Ele dovedesc încadrarea la art. VI^1.
3. Nu recalcula la 8% impozitul pe dividendele interimare din 2022.

De reținut

• Dividendele interimare din 2022 rămân la 5%, fără recalculare (OG 16/2022 art. VI^1, introdus prin Legea 370/2022).
• Diferențele distribuite în 2023 pe baza situațiilor anuale urmează cota de 8%.
• Aceeași tehnică se aplică dividendelor interimare din 2025, cu cota de 10% (Legea 141/2025 art. VII alin. (2)).

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții