Dividende interimare mai mari decât dividendul anual: cum înregistrez restituirea de la asociat
Când dividendele interimare distribuite în cursul anului depășesc dividendul anual aprobat, diferența rămâne în contul 463 după regularizare. Banii primiți înapoi de la asociat sting această creanță: 5121 = 463 dacă restituirea se face prin bancă, 5311 = 463 dacă se face în numerar. Restituirea nu se înregistrează prin contul 456.
Temeiul contabil
OMFP 3067/2018, art. I pct. 3, a introdus în OMFP 1802/2014 funcțiunea contului 463 „Creanțe reprezentând dividende repartizate în cursul exercițiului financiar". Este un cont de activ. În creditul lui se înregistrează:
- „suma dividendelor repartizate în cursul exercițiului financiar și regularizate pe seama dividendelor anuale (457)";
- „sumele încasate reprezentând restituiri de dividende datorate, conform legii (512, 531)".
Legea contabilității nr. 82/1991, art. 19 alin. (3), spune că sumele repartizate interimar se reflectă în situațiile financiare interimare „drept creanțe față de acționari, respectiv asociați". Excedentul rămas după regularizare este tocmai o astfel de creanță, până la încasare.
Temeiul juridic al restituirii
Legea 31/1990, art. 67 alin. (2^2): asociații care datorează restituiri de dividende în urma regularizării din situațiile financiare anuale le achită societății „în termen de 60 de zile de la data aprobării situațiilor financiare anuale". După termen, datorează dobândă penalizatoare, dacă actul constitutiv sau hotărârea adunării generale nu stabilește o dobândă mai mare.
Exemplu
Un SRL cu asociat unic distribuie în 2026 dividende interimare brute de 150.000 lei, pe baza situațiilor financiare interimare. Pentru fiecare tranșă înregistrează 463 = 456 (OMFP 1802/2014, pct. 423^1), apoi reținerea impozitului și plata.
Situațiile financiare anuale pe 2026 se aprobă la 20 aprilie 2027, cu un dividend anual de 140.000 lei.
| Operațiune | Articol contabil | Sumă |
|---|---|---|
| Repartizarea dividendului anual | 1171 = 457 | 140.000 |
| Regularizarea interimarelor pe seama dividendului anual (pct. 423^2) | 457 = 463 | 140.000 |
| Sold debitor rămas în 463 | — | 10.000 |
| Încasarea restituirii prin bancă, până la 19 iunie 2027 | 5121 = 463 | 10.000 |
După încasare, contul 463 are sold zero. Dacă asociatul restituie în numerar, articolul este 5311 = 463.
Ce nu rezolvă nota contabilă
- Impozitul. Impozitul pe dividende s-a reținut la plata interimarelor. Efectele restituirii asupra impozitului reținut și asupra D205 se tratează separat, după regulile fiscale. Nota 5121 = 463 stinge doar creanța contabilă.
- Împrumuturile către asociat. Până la regularizarea diferențelor, societatea care distribuie trimestrial dividende nu poate acorda împrumuturi asociaților sau persoanelor afiliate (Legea 31/1990, art. 67 alin. (2^3)). Excedentul nerestituit nu se transformă printr-o notă contabilă în „împrumut acordat asociatului".
Greșeli frecvente
- Se înregistrează restituirea 5121 = 456. Contul 463 rămâne atunci cu sold debitor, iar 456 capătă un sold creditor fără acoperire.
- Se compensează 457 = 463 cu întreaga sumă interimară, deși dividendul anual e mai mic. Contul 457 ajunge debitor.
- Se ratează termenul de 60 de zile și nu se calculează dobânda penalizatoare.
Pași practici pentru contabil
- La aprobarea situațiilor anuale, înregistrează 1171 = 457 pentru dividendul anual.
- Regularizează 457 = 463 în limita dividendului anual.
- Soldul rămas în 463 este suma de restituit. Comunică-l asociatului, cu termenul de 60 de zile.
- La încasare, înregistrează 5121 = 463 sau 5311 = 463.
- Tratează separat efectele fiscale: impozitul reținut și D205.
De reținut
- Excedentul interimar rămâne în contul 463 după regularizarea 457 = 463.
- Restituirea încasată se înregistrează în creditul contului 463, prin 512 sau 531 (funcțiunea contului 463, introdusă prin OMFP 3067/2018).
- Asociatul restituie în 60 de zile de la aprobarea situațiilor anuale (Legea 31/1990, art. 67 alin. (2^2)).
- Aspectele fiscale ale restituirii se tratează separat de înregistrarea contabilă.