Dreptul de a fi ascultat: când poate ANAF emite decizia fără punctul tău de vedere?
Regula este că ANAF te ascultă înainte să decidă. Codul de procedură fiscală art. 9 alin. (1) obligă organul fiscal ca, „înaintea luării deciziei”, să îți asigure posibilitatea de a-ți exprima punctul de vedere asupra faptelor și împrejurărilor relevante. De la această obligație există doar cinci excepții, enumerate la alin. (2).
Cele cinci excepții (art. 9 alin. (2))
Organul fiscal nu este obligat să te asculte când: - a) întârzierea deciziei ar crea un pericol pentru constatarea situației fiscale reale sau pentru luarea altor măsuri prevăzute de lege; - b) creanța fiscală se modifică cu mai puțin de 10% din valoarea stabilită anterior; - c) se acceptă informațiile pe care chiar tu le-ai dat într-o declarație sau într-o cerere; - d) urmează să se ia măsuri de executare silită; - e) se emit decizii referitoare la obligațiile fiscale accesorii.
În afara acestor situații, o decizie emisă fără să ți se dea ocazia să îți spui punctul de vedere încalcă art. 9.
Când audierea se consideră făcută
Art. 9 alin. (3) prevede două situații în care audierea se consideră îndeplinită, deși nu a avut loc efectiv: - ai refuzat explicit să te prezinți la termenul stabilit pentru audiere; - nu te-ai prezentat, din orice motiv, la două termene consecutive stabilite pentru audiere.
Dacă ai fost invitat și nu ai mers, nu poți invoca ulterior lipsa audierii.
Cum invoci lipsa audierii
„Excepția lipsei audierii poate fi invocată de contribuabil/plătitor odată cu formularea contestației” (art. 9 alin. (4)). Nu există o cale separată: argumentul intră în contestația depusă în 45 de zile de la comunicarea actului (art. 270 alin. (1)).
Regimul este mai sever la răspunderea solidară. Decizia de atragere a răspunderii solidare emisă fără audierea persoanei este nulă (art. 26 alin. (3)). Persoana are și dreptul de a-și prezenta în scris punctul de vedere în 5 zile lucrătoare de la audiere (art. 26 alin. (2)).
Exemplu
În urma unei verificări documentare, o firmă a declarat TVA de plată de 50.000 lei. - Varianta 1: organul fiscal stabilește 53.000 lei, adică o creștere de 6%. Se aplică excepția de la lit. b), iar decizia poate fi emisă fără audiere. - Varianta 2: organul fiscal stabilește 65.000 lei, adică o creștere de 30%. Firma trebuie ascultată înainte de decizie. Dacă nu a fost invitată, invocă lipsa audierii în contestație, alături de argumentele de fond. - Decizia de accesorii pentru diferență poate fi emisă fără audiere, conform lit. e).
Pași practici
- La primirea unei decizii, verifică dacă ai fost invitat să îți exprimi punctul de vedere. Actul trebuie să conțină mențiuni privind audierea (art. 46 alin. (2) lit. j)).
- Calculează dacă modificarea creanței este sub sau peste 10%.
- Verifică dacă decizia intră în vreuna dintre celelalte excepții.
- Dacă audierea lipsea fără temei, include excepția în contestație, în termenul de 45 de zile.
- Când ești invitat la audiere, prezintă-te sau răspunde în scris. Două absențe consecutive valorează audiere făcută.
De reținut
- ANAF trebuie să te asculte înainte de decizie (Codul de procedură fiscală art. 9 alin. (1)).
- Excepțiile sunt limitative, inclusiv modificarea sub 10% și deciziile de accesorii (alin. (2)).
- Refuzul explicit sau două absențe consecutive echivalează cu audierea (alin. (3)).
- Lipsa audierii se invocă în contestație (alin. (4)). La răspunderea solidară, ea atrage nulitatea deciziei (art. 26 alin. (3)).