Decizia ANAF a fost desființată în contestație: ce urmează și ce poate conține noul act

Desființarea este o soluție intermediară. Contestația nu a fost admisă și actul nu a dispărut definitiv. Structura de soluționare a constatat doar că nu poate stabili situația de fapt din documentele de la dosar. Organul fiscal va emite un act nou, dar numai în limitele stabilite prin decizia de soluționare.

Desființare, anulare, respingere

Codul de procedură fiscală art. 279 prevede mai multe soluții:

admiterea contestației duce la anularea totală sau parțială a actului (alin. (2));
respingerea duce la confirmarea totală sau parțială a actului (alin. (2^1));
desființarea se pronunță când, din documentele de la dosar și după demersurile făcute la organul emitent, „nu se poate stabili situația de fapt" (alin. (3)).

În cazul desființării, organul fiscal încheie un nou act administrativ fiscal care trebuie să aibă în vedere „strict considerentele deciziei de soluționare a contestației". Pentru același tip de creanță și aceeași perioadă, desființarea se poate pronunța o singură dată (art. 279 alin. (3)).

Termenul pentru noul act

Desființarea se pune în executare în 60 de zile de la comunicarea deciziei pentru contribuabilii mari și mijlocii și în 30 de zile pentru ceilalți contribuabili. Noul act vizează strict aceeași perioadă și același obiect al contestației (art. 279 alin. (4)).

Dacă actul desființat a fost emis în urma unei inspecții fiscale, inspecția se reface (art. 129 alin. (1)). Reguli importante:

se respectă strict perioadele și considerentele din decizie (art. 129 alin. (2));
refacerea se face de o altă echipă de inspecție, cu excepția cazului în care, din motive obiective, acest lucru nu este posibil (art. 129 alin. (4) și (5));
refacerea este posibilă chiar dacă termenul de prescripție s-ar fi împlinit între timp (art. 279 alin. (7)).

Ce nu poate face noul act

Pentru actele emise în inspecție fiscală, Codul leagă expres refacerea de interdicția agravării:

„În situația în care, ca urmare a deciziei de soluționare emise potrivit art. 279 se desființează total sau parțial actul administrativ-fiscal atacat, emis în procedura de inspecție fiscală, organul de inspecție fiscală reface inspecția fiscală, cu respectarea dispozițiilor art. 276 alin. (3)." — Legea 207/2015 (Codul de procedură fiscală), art. 129 alin. (1) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)

„Prin soluționarea contestației nu se poate crea o situație mai grea contestatorului în propria cale de atac." — Legea 207/2015 (Codul de procedură fiscală), art. 276 alin. (3) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)

Ce spune și ce nu spune textul:

Interdicția e formulată ca „situație mai grea", nu ca plafon în lei; legea nu definește în cifre ce înseamnă „mai grea".
Trimiterea expresă la art. 276 alin. (3) există doar pentru refacerea inspecției fiscale (art. 129 alin. (1)). Pentru noul act emis după desființarea unui act care nu provine dintr-o inspecție fiscală, art. 279 alin. (3) și (4) cere respectarea strictă a considerentelor deciziei, a aceleiași perioade și a aceluiași obiect, dar nu reia expres interdicția agravării.

Exemplu. Decizia de impunere stabilea TVA suplimentară de 80.000 lei. Structura de soluționare desființează capătul de 50.000 lei, privind livrări pentru care nu se putea stabili dacă au avut loc, și respinge contestația pentru restul de 30.000 lei. Noua echipă de inspecție analizează numai livrările de 50.000 lei. Nu poate fi verificată nici altă perioadă, nici alt impozit (art. 129 alin. (2), art. 279 alin. (4)). Refacerea se face cu respectarea art. 276 alin. (3), deci rezultatul nu poate crea contestatorului o situație mai grea decât prin actul contestat. Legea nu exprimă însă această limită ca plafon în lei: formularea „noul act nu poate stabili mai mult de 50.000 lei" e o interpretare a art. 276 alin. (3), nu text de lege.

Dacă noul act nu respectă considerentele deciziei de soluționare, actul este nul (art. 49 alin. (1) lit. e)).

Dacă atacați desființarea în instanță

Decizia de desființare poate fi atacată la instanța de contencios administrativ (art. 281 alin. (2)). Procesul nu oprește emiterea noului act, care se încheie tot în 30, respectiv 60 de zile (art. 281 alin. (3)). Dacă instanța vă dă câștig de cauză, organul fiscal anulează noul act și actele subsecvente, iar dumneavoastră reveniți la situația de dinainte de desființare (art. 281 alin. (4)).

Pași practici

Citiți atent considerentele deciziei. Ele delimitează ce mai poate verifica organul fiscal.
Pregătiți din timp documentele pentru punctele pe care decizia le-a considerat nelămurite.
Notați termenul de 30 sau 60 de zile.
Comparați noul act cu actul desființat. Dacă actul desființat provenea dintr-o inspecție fiscală și noul act vă creează o situație mai grea pe capătul desființat (de exemplu, o sumă mai mare), invocați art. 129 alin. (1) coroborat cu art. 276 alin. (3). Verificați și dacă noul act respectă considerentele deciziei: altfel e nul (art. 49 alin. (1) lit. e)).

De reținut

Desființarea înseamnă o reanalizare obligatorie, nu câștigarea contestației.
Noul act privește aceeași perioadă și același obiect și se emite în 30 sau 60 de zile.
La refacerea inspecției fiscale se respectă interdicția de a crea contestatorului o situație mai grea (art. 129 alin. (1), art. 276 alin. (3)); nerespectarea considerentelor deciziei atrage nulitatea noului act (art. 49 alin. (1) lit. e)).

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții