Eșalonarea la plată și dobânzile aferente: cum se aplică
Eșalonarea nu oprește costul datoriei, dar îl schimbă. De la data emiterii deciziei de eșalonare, dobânda nu se mai calculează pe întreaga restanță, ci pe fiecare rată, până la scadența ei din grafic. Penalitățile de întârziere se opresc la data deciziei. Regulile sunt în Codul de procedură fiscală, art. 197 pentru forma clasică și art. 209^7 pentru forma simplificată.
Ce sume poartă dobândă
Codul de procedură fiscală, art. 197 alin. (1): pe perioada eșalonării se datorează dobânzi pentru obligațiile eșalonate, „cu excepția celor prevăzute la art. 173 alin. (2)”. Art. 173 alin. (2) exclude amenzile, obligațiile fiscale accesorii și cheltuielile de executare. Concret, dobânzile și penalitățile deja stabilite și incluse în eșalonare nu mai produc dobândă. Dobândă produce doar impozitul, taxa sau contribuția eșalonată.
Nivelul dobânzii
- Forma clasică: nivelul de la art. 174 alin. (5), adică 0,02% pe zi. Art. 197 alin. (1) îl reduce la 0,015% pe zi dacă întreaga garanție e constituită ca scrisoare de garanție, poliță de asigurare de garanție sau consemnare de mijloace bănești la Trezorerie.
- Forma simplificată: art. 209^7 alin. (1) prevede tot 0,02% pe zi, fără varianta redusă.
Cum se calculează: pe fiecare rată
Art. 197 alin. (2), cu formulare identică la art. 209^7 alin. (2), prevede că dobânzile se calculează „pentru fiecare rată din graficul de eșalonare la plată începând cu data emiterii deciziei de eșalonare la plată și până la termenul de plată din grafic”. Rata scadentă peste o lună produce dobândă pentru o lună, iar rata scadentă peste doi ani produce dobândă pentru doi ani.
Exemplu. Decizia e emisă pe 1 martie, pentru 30.000 lei impozit eșalonat în 6 rate de 5.000 lei. Rata cu scadența la 90 de zile de la decizie produce:
- la 0,02%: 5.000 × 0,02% × 90 = 90 lei;
- la 0,015% (garanție integrală prin scrisoare bancară): 5.000 × 0,015% × 90 = 67,50 lei.
Ultima rată, scadentă la 180 de zile, produce 180 lei, respectiv 135 lei. Dobânda totală crește odată cu durata graficului.
Penalitățile de întârziere
- Art. 197 alin. (4): penalitatea de întârziere de la art. 176 (0,01% pe zi) se calculează numai până la data emiterii deciziei de eșalonare.
- În forma clasică, art. 208 alin. (1) și (3): penalitățile de întârziere din certificatul de atestare fiscală se amână la plată și se anulează dacă eșalonarea se finalizează cu respectarea condițiilor.
Dacă plătiți o rată cu întârziere sau pierdeți eșalonarea
- Rata achitată cu întârziere în condițiile art. 194 alin. (1) lit. d) produce dobândă până la data plății, comunicată prin decizie (art. 197 alin. (2)-(3)). Se adaugă o penalitate de 5% din suma rămasă nestinsă din rată (art. 198).
- La pierderea valabilității eșalonării, pentru sumele rămase se datorează 5% (art. 199 alin. (3)). Pentru principalul rămas se recalculează dobânzile după art. 174, de la data deciziei de eșalonare (art. 201). Amânarea penalităților se pierde și ea (art. 208 alin. (4)).
Pași practici pentru contabil
- Extrageți din graficul anexat deciziei scadența fiecărei rate și calculați dobânda estimată pe fiecare. Suma e utilă pentru bugetul de trezorerie.
- Dacă firma poate obține o scrisoare de garanție, comparați costul ei cu economia de 0,005 puncte procentuale pe zi.
- Urmăriți în SPV deciziile privind obligațiile accesorii.
De reținut
- Dobânda de eșalonare este de 0,02% pe zi, redusă la 0,015% în forma clasică dacă garanția integrală e constituită ca scrisoare de garanție, poliță de asigurare de garanție sau consemnare la Trezorerie (Codul de procedură fiscală, art. 197 alin. (1)).
- Se calculează pe fiecare rată, de la decizie până la scadența din grafic, și numai pe obligațiile principale.
- Penalitățile de întârziere se opresc la data deciziei. În forma clasică se anulează la finalizarea eșalonării.
- Întârzierea unei rate costă 5%, iar pierderea eșalonării aduce recalcularea dobânzilor după art. 174.