Facturi neîncasate de la clienți persoane fizice de peste 12 luni: când poți ajusta TVA colectată?
Pentru clienții persoane fizice, Codul fiscal permite recuperarea TVA colectate și virate fără faliment și fără insolvență. Ajunge ca suma să nu fi fost încasată 12 luni de la termenul de plată și să poți dovedi că ai încercat să o recuperezi. Ghidul explică pas cu pas cum verifici cele patru condiții și cum calculezi termenele.
Textul aplicabil
Codul fiscal art. 287 lit. f) reduce baza de impozitare „în cazul în care contravaloarea totală sau parțială a bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu a fost încasată de la beneficiarii persoane fizice în termen de 12 luni de la termenul de plată stabilit de părți, ori în lipsa acestuia, de la data emiterii facturii”.
Cele patru condiții
- Clientul e persoană fizică și nu e parte afiliată cu furnizorul, în sensul art. 7 pct. 26.
- Au trecut 12 luni de la termenul de plată din contract. Dacă nu există termen convenit, cele 12 luni curg de la data facturii.
- Ai dovada recuperării: - pentru creanțe de până la 1.000 lei inclusiv, dovada „că s-au luat măsuri comerciale”, de exemplu somații sau notificări; - pentru creanțe mai mari de 1.000 lei, dovada că „au fost întreprinse proceduri judiciare”.
- Ești în termen: ajustarea se face în 5 ani de la 1 ianuarie a anului următor celui în care a intervenit termenul de plată, sau anul emiterii facturii, dacă nu există termen.
Legea 296/2020 art. IV limitează aplicarea: regula e valabilă pentru creanțele al căror termen de plată, sau data facturii, intervine după intrarea în vigoare a legii. O creanță scadentă în 2020 nu intră sub lit. f).
Exemplu
O firmă de mobilă emite pe 10 martie 2025 o factură de 12.100 lei (10.000 + TVA 21%) către o persoană fizică, cu termen de plată 10 aprilie 2025. Clientul plătește 2.420 lei și apoi nu mai plătește nimic. Firma îl acționează în judecată în ianuarie 2026.
- Rest neîncasat: 9.680 lei, peste 1.000 lei, deci e nevoie de procedura judiciară, care există.
- Cele 12 luni se împlinesc pe 10 aprilie 2026. Ajustarea e posibilă după această dată.
- Termenul-limită: 5 ani de la 1 ianuarie 2026, adică până la 31 decembrie 2030.
- TVA ajustată: 9.680 × 21 / 121 = 1.680 lei.
Firma emite factura cu valori negative, pe care, spre deosebire de cazul falimentului, o transmite și beneficiarului (art. 330 alin. (2) exceptează doar lit. d)).
Când ajustarea se anulează
Tot art. 287 lit. f) prevede două situații: - încasezi ulterior sume de la client: ajustarea se anulează „corespunzător sumelor încasate”; - la creanțele de peste 1.000 lei, renunți la procedurile judiciare înainte de o hotărâre definitivă: ajustarea se anulează.
Ajustarea este permisă și dacă s-a ridicat rezerva verificării ulterioare, dar o redeschide pentru perioada în care a intervenit exigibilitatea TVA.
Pașii contabilului
- Extrage lunar lista creanțelor față de persoane fizice cu scadența depășită cu 12 luni.
- Exclude clienții afiliați.
- Verifică dosarul de recuperare: somații sub 1.000 lei, cerere de chemare în judecată peste 1.000 lei.
- Calculează TVA prin procedeul sutei mărite, la cota facturii inițiale, și emite factura cu minus.
- Notează termenul-limită de 5 ani și urmărește eventualele încasări ulterioare.
De reținut
- Ajustarea pentru persoane fizice nu cere faliment, ci 12 luni de neîncasare și dovada recuperării (Codul fiscal art. 287 lit. f)).
- Pragul de 1.000 lei decide între măsuri comerciale și proceduri judiciare.
- Termenul e de 5 ani de la 1 ianuarie a anului următor scadenței. Creanțele scadente înainte de Legea 296/2020 nu intră sub regulă.