Facturile primite înainte de înregistrarea în scopuri de TVA nu au codul meu: pot deduce taxa?
Da. Când firma trece de la regimul de scutire al întreprinderilor mici la regimul normal de TVA, are dreptul să ajusteze taxa pentru anumite achiziții făcute înainte de înregistrare. Pentru aceste ajustări, normele spun expres că factura nu trebuie să aibă codul de TVA al firmei. Firma nu avea încă un astfel de cod. Excepția privește doar mențiunea codului de TVA. Celelalte condiții de deducere, inclusiv ca bunul să fie folosit pentru operațiuni taxabile, rămân valabile.
Temeiul legal
„(13) Pentru ajustarea taxei prevăzute la alin. (11) , persoana impozabilă trebuie să îndeplinească condițiile și formalitățile prevăzute la art. 297-306 din Codul fiscal. Prin excepție de la prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura pentru achiziții de bunuri/servicii efectuate înainte de înregistrarea în scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie să conțină mențiunea referitoare la codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 316 din Codul fiscal." — HG 1/2016 (normele Codului fiscal), Titlul VII, pct. 83 alin. (13) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„persoanele impozabile care solicită înregistrarea în scopuri de taxă prin opțiune conform prevederilor art. 310 alin. (3), coroborate cu prevederile art. 316 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, și persoanele impozabile care solicită înregistrarea în scopuri de taxă în cazul depășirii plafonului de scutire în termenul stabilit la art. 310 alin. (6) din Codul fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente" — HG 1/2016, Titlul VII, pct. 83 alin. (11) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Prin normele metodologice se stabilesc ajustările de efectuat în cazul modificării regimului de taxă." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 310 alin. (11) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Prin excepție, în cazul trecerii persoanei impozabile de la regimul de scutire pentru întreprinderile mici prevăzut la art. 310 la regimul normal de taxare, precum și în cazul livrării bunului de capital în regim de taxare, ajustarea deducerii se face o singură dată pentru întreaga perioadă de ajustare rămasă, incluzând anul în care apare modificarea destinației de utilizare" — Codul fiscal, art. 305 alin. (5) lit. c) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Pentru ce achiziții se aplică (pct. 83 alin. (11)):
- bunuri în stoc, servicii neutilizate și active corporale fixe în curs de execuție, constatate prin inventariere la trecerea la regimul normal (art. 304);
- bunuri de capital aflate încă în perioada de ajustare (art. 305);
- active corporale fixe cumpărate până la 1 ianuarie 2016 și neamortizate complet (art. 306);
- avansuri plătite înainte de înregistrare, pentru livrări sau prestări care au loc după această dată.
Unde se trec: în primul decont depus după înregistrare sau într-un decont ulterior (pct. 83 alin. (12)).
Cine beneficiază: firmele înregistrate prin opțiune și cele care au cerut înregistrarea în termen, la depășirea plafonului. Pentru înregistrarea cerută cu întârziere sau făcută din oficiu, Codul fiscal are reguli separate (art. 310 alin. (6^1)–(6^3)).
SC Exemplu SRL depășește plafonul de 395.000 lei și se înregistrează în scopuri de TVA în termen, din septembrie 2026.
- Stoc de marfă: la inventariere, are un stoc cumpărat în 2026, cu facturi de 50.000 lei plus TVA 10.500 lei, emise pe CUI-ul fără cod de TVA. Deduce 10.500 lei în primul decont.
- Utilaj: l-a cumpărat în octombrie 2025 cu 100.000 lei plus TVA 21.000 lei, nededusă. Perioada de ajustare este 2025–2029. Ajustarea se face o singură dată pentru perioada rămasă, inclusiv 2026: 21.000 × 4/5 = 16.800 lei.
Ce se greșește în practică
- Factura fără codul de TVA al cumpărătorului e respinsă de la deducere, deși normele permit expres deducerea în acest caz.
- Se deduce TVA de pe toate facturile de dinainte de înregistrare, inclusiv pentru bunuri consumate sau servicii deja folosite. Ajustarea privește doar ce există la inventariere și bunurile de capital.
- Utilajul cumpărat înainte de înregistrare se ajustează pe cincimi, an de an, deși legea cere o singură ajustare pentru toată perioada rămasă.
- Nu se face inventarierea la data trecerii la regimul normal, deși ea e baza ajustării pentru stocuri.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu calculează automat ajustările la trecerea în regimul normal de TVA. Decontul D300 se generează din facturile perioadei, iar ajustările de mai sus se introduc de contabil pe rândurile completate manual. Rândurile rămân salvate, iar decontul se validează pe validatorul oficial ANAF. Evidența inventarierii și calculul ajustării rămân decizia contabilului.