Furnizorul neplătitor de TVA mi-a facturat cu TVA: pot deduce taxa de pe factură?
Nu. Dacă furnizorul aplică regimul special de scutire pentru întreprinderile mici, operațiunea lui e scutită, iar taxa scrisă pe factură nu e o TVA pe care clientul s-o poată deduce. Normele Codului fiscal spun expres că beneficiarul nu are drept de deducere sau de rambursare pentru o astfel de taxă. El trebuie să ceară stornarea facturii și emiterea uneia noi, fără TVA.
În practică, clientul plătitor de TVA e cel care pierde. Dacă deduce taxa, la control deducerea se anulează, cu dobânzi și penalități de întârziere. De aceea statutul de TVA al furnizorului se verifică înainte ca factura să intre în jurnalul de cumpărări, nu după.
Temeiul legal
„Persoana impozabilă care aplică regimul special de scutire: […] b) nu are voie să menționeze taxa pe factură sau pe alt document.” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 310 alin. (10) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„În cazul în care o persoană impozabilă a facturat în mod eronat cu taxă livrări de bunuri și sau prestări de servicii scutite conform art. 310 din Codul fiscal, este obligată să storneze facturile emise în conformitate cu prevederile art. 330 din Codul fiscal. Beneficiarii unor astfel de operațiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate în mod eronat pentru o astfel de operațiune scutită. Aceștia trebuie să solicite furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu taxă și emiterea unei noi facturi fără taxă.” — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul VII, pct. 83 alin. (15) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Norma se sprijină pe Codul fiscal în forma în vigoare: art. 310 alin. (10) lit. b) interzice în continuare menționarea taxei pe factură de către cine aplică regimul de scutire. Pe scurt:
- furnizorul trebuie să storneze factura după art. 330 din Codul fiscal și să emită una nouă, fără TVA;
- clientul nu înregistrează taxa ca TVA deductibilă (4426), nici acum, nici după stornare;
- suma plătită în plus ca „TVA” e o problemă comercială între părți, pe care o rezolvi prin factura nouă sau prin restituire. Nu intră în decontul de TVA.
Situația diferă dacă furnizorul trebuia de fapt să fie plătitor: a depășit plafonul de 395.000 lei (art. 310 alin. (1)) și nu a cerut înregistrarea sau a cerut-o cu întârziere. Atunci taxa pentru perioada respectivă o regularizează furnizorul, potrivit art. 310 alin. (6^1)-(6^3), iar dreptul de deducere al clientului se analizează separat. Nu îl presupui doar pentru că taxa apare pe factură.
SC Exemplu SRL, plătitoare de TVA, primește de la SC Furnizor Mic SRL, neplătitoare, o factură de servicii: 1.000 lei plus „TVA 21%” de 210 lei, total 1.210 lei.
- Cei 210 lei nu se trec în 4426 și nu apar în D300.
- SC Exemplu SRL cere stornarea facturii. Furnizorul emite o factură cu valorile inițiale cu minus și una nouă, fără taxă.
- Dacă prețul convenit era de 1.000 lei și s-au plătit deja 1.210 lei, diferența de 210 lei se recuperează de la furnizor. Nu se recuperează de la bugetul de stat.
Ce se greșește în practică
- Factura se înregistrează automat cu TVA deductibilă doar pentru că taxa apare pe document. Cine aplică regimul de scutire nu are voie să înscrie TVA.
- Se așteaptă „să se rezolve la control” în loc să se ceară imediat stornarea. Deducerea respinsă aduce accesorii calculate de la scadența decontului.
- Statutul furnizorului se verifică la data de azi, nu la data facturii. Un cod de TVA obținut ulterior nu schimbă regimul unei facturi mai vechi.
- Diferența plătită e trecută pe cheltuieli fără să se ceară restituirea. Suma e, de fapt, o creanță față de furnizor.
Ce face iConta.eu
iConta.eu interoghează ANAF pentru un CUI și îți arată dacă partenerul e plătitor de TVA, atunci când adaugi sau verifici partenerul. Contarea facturii primite o faci în aplicație: nota se generează ca ciornă și o validează contabilul. Decizia de a nu deduce taxa înscrisă greșit și cererea de stornare către furnizor rămân la contabil. Aplicația nu blochează automat deducerea pe o astfel de factură.