Impozit pe profit pentru firmele din domeniul imobiliar
Nu există în Codul fiscal un regim special de impozit pe profit pentru firmele care activează în domeniul imobiliar — se aplică regulile generale ale titlului II. Există însă o particularitate reală pentru firmele care raportează în IFRS și dețin investiții imobiliare evaluate la valoare justă, unde momentul impozitării diferă de cel al recunoașterii contabile.
Temeiul legal
„Următoarele venituri sunt neimpozabile la calculul rezultatului fiscal: [...] f) veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investițiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor investiții imobiliare/active biologice, după caz." — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 23 lit. f) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Reperele fiscale reale pentru o firmă din imobiliare:
- Cota generală de impozit pe profit este de 16% (art. 17), la fel ca pentru orice altă firmă plătitoare de impozit pe profit — nu există o cotă redusă sau majorată specifică sectorului imobiliar.
- Pentru contribuabilii care aplică IFRS și dețin investiții imobiliare evaluate la valoare justă, câștigul din creșterea valorii juste nu este impozabil imediat (art. 23 lit. f) — impozitarea se amână până la momentul deducerii amortizării fiscale sau al scoaterii din gestiune a activului.
- Simetric, o descreștere a valorii juste a investiției imobiliare nu este deductibilă la momentul înregistrării contabile (art. 25 alin. (4) lit. m)).
Ce se greșește în practică
- Se caută o „cotă specială pentru imobiliare” care nu există — se aplică regula generală de 16% (sau regimul de impozit minim pe cifra de afaceri, dacă firma se încadrează în condițiile de la art. 18^1).
- La firmele IFRS, se impozitează imediat câștigul din reevaluarea la valoare justă a unei investiții imobiliare, deși legea amână impozitarea până la deducerea amortizării sau vânzare.
- Se tratează o clădire deținută pentru vânzare ca „investiție imobiliară” în sensul art. 23 lit. f), deși regimul se aplică strict investițiilor imobiliare evaluate la valoare justă potrivit IFRS, nu oricărei imobilizări.
Ce face iConta.eu
iConta.eu ține contabilitatea generală a firmei, inclusiv evidența imobilizărilor corporale, dar nu are un modul dedicat firmelor care raportează în IFRS sau tratamentului special al investițiilor imobiliare la valoare justă — aplicarea art. 23 lit. f) rămâne o judecată profesională pe care contabilul o face în afara aplicației, pentru firmele care se încadrează în acest caz particular.